Введение 3
1. Учет труда работника 4
2. Учет оплаты труда 9
3. Понятие, сущность и основания удержаний из заработной платы 13
Заключение 22
Список литературы 23
Введение
Учет труда, зарплаты и расчетов с работниками ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Кроме того, бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.
Учет заработной платы связан не только с интересами работников, но и с налогообложением организации в целом. Если неправильно произведен расчет, изменится база, с которой уплачиваются единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. Из этого следует, что зарплата сотрудников во многом определяет себестоимость продукции.
Объектом работы является бухгалтерский учет.
Предметом работы выступает процесс учета удержаний из заработной платы работника.
Целью работы является анализ теоретических и практических вопросов учета удержаний из заработной платы работника.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи данной работы:
1) уточнить понятие и сущность учета труда и его оплаты;
2) определить виды и основания удержаний;
3) рассмотреть особенности учета удержаний из заработной платы.
Контрольная работа состоит из введения, трех параграфов, заключения, списка литературы.
1. Учет труда работника
Учет отработанного рабочего времени ведется табельщиком или бригадиром по каждому рабочему дню, централизованно или децентрализованно. В целях организации оперативного учета различают следующие табельные системы: жетонная, карточная с помощью контрольных часов, с использованием пропусков, автоматизированная проходная или автоматизированная система учета рабочего времени. Выбор конкретной табельной системы зависит от размера организации, сложившейся традиции и других факторов. В любом случае учет должен обеспечить надлежащий контроль за использованием рабочего времени по каждому работнику .
Первичная учетная документация по учету отработанного рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя:
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);
Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13);
Расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49);
Расчетную ведомость (ф. № Т-51);
Платежную ведомость (ф. № Т-53).
Информация об отработанном времени дается по каждому работнику в разрезе структурных подразделений с отметкой о явках и неявках на работу по числам месяца с промежуточными итогами за первую и вторую половину месяца. Кроме того, приводятся общие данные за месяц в днях и часах, а также сведения о количестве дней неявок с указанием их причин (ежегодные отпуска, отпуска по учебе и т. п.). Отдельной графой выделены массовые неявки-забастовки, разрешенные законом. По каждому работнику приведен также размер тарифной ставки, оклада (в руб. и коп.).
При расчете оплаты труда администрации (специалистов, руководителей, работников, бухгалтерии и т. д.), как правило, используется повременная форма оплаты труда.
Для учета затрат труда при повременной форме оплаты (как для работников администрации, так и для других категорий работников с повременной оплатой) применяются табели учета использования рабочего времени. Табели ведут по месту работы руководители подразделения или кадровые работники. В табель вносится весь списочный состав соответствующего подразделения с указанием табельных номеров. В обоих учетных регистрах (ф. № Т-12 и № Т-13) информация об использовании рабочего времени за каждый день приведена по двум строкам: одна – для условных обозначений, вторая – для отражения количества часов по каждому из них. Условные обозначения приведены в виде буквенного и цифрового кодов. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным методом регистрации явок и неявок на работу. Ежедневно напротив каждого работника отмечается количество отработанных часов рабочего времени. В случае невыхода на работу проставляются соответствующие обозначения («О» – отпуск; «П» – прогул; «Б» – больничный), объясняющие причину отсутствия работника. В конце месяца после подведения итогов по отработанному времени (дням, часам) табель сдается в бухгалтерию .
В то же время не исключается вариант регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. п.).
Помимо информации об отработанном времени в табелях (ф. № Т-12 и № Т-13) содержатся данные о расчете заработной платы и для составления статистической отчетности по труду. Табель формы № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.
Для начисления заработной платы некоторым категориям работников необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку. Выработка может учитываться:
1) по количеству выполненных операций;
2) по конечной операции;
3) по количеству сделанной продукции.
Способ учета выработки зависит от особенностей производства, которые определяют и порядок документального оформления выработки. Наиболее широко применяются следующие типовые первичные документы по учету выработки:
Наряд на сдельную работу;
Маршрутный лист;
Ведомость выработки.
В индивидуальном и мелкосерийном производствах (судостроение, тяжелое машиностроение и пр.) наибольшее распространение получили наряды-задания на сдельную работу (тип. ф. № 40). В зависимости от численности рабочих различают наряды индивидуальные и бригадные (коллективные). В наряде содержатся необходимые реквизиты для расчета заработка и отнесения начисленной заработной платы на тот или иной вид производственных затрат (разряд работы и исполнителя, шифр заказа, расценка по норме и время на единицу изделия). Наличие колонок «Шифр изделия», «Задано» и «Принято годных изделий и брака» позволяет обеспечивать контроль за ходом технологического процесса на различных участках производства. Однако обилие нарядов, ручной способ их обработки не позволяют эффективно использовать данный контроль. Поэтому в отдельных организациях наряды такого типа в зависимости от характера работы и принятого порядка оформления документации выписываются на половину месяца или на целый месяц. Это сокращает объем первичных документов и облегчает контроль за начислением заработной платы .
В серийном производстве первичными документами на заработную плату могут быть сменные рапорты о выработке и маршрутные листы. Особенность технологического процесса в таких производствах вызывает необходимость предварительного заполнения отдельных реквизитов при распределении задания перед началом работы (вид оплаты, участок, цех, фамилия мастера и пр.). Затем с учетом производственного задания на складе выдаются детали (заготовки) для работы, что отмечается в рапорте. В конце смены мастер или контролер отмечает в нем количество принятых деталей, отдельно годных и забракованных. Сопоставляя их наличие с количеством заготовок, не прошедших обработку и находящихся у рабочих мест, можно всегда определить скрытый брак, допущенный рабочим. Заработок каждого рабочего определяют путем умножения сдельной расценки на количество выпущенных изделий за смену .
Массовому производству (автомобиле-, тракторо-, комбайностроение, отдельные отрасли пищевой промышленности и пр.), где обычно наблюдается ежедневная повторяемость производственных операций в пределах каждого рабочего места, присущи свои формы первичной документации по начислению заработной платы. С учетом того, что данный тип производства наиболее механизирован и автоматизирован, а характер производственных операций на отдельных рабочих местах во времени не меняется, первичная документация по заработной плате построена по признаку накопительных документов. Последние могут составляться на неделю, полмесяца и месяц. В качестве первичных документов здесь выступают рапорты о выработке (ф. № Т-8), ведомости приемки продукции по конечной операции (№ Т-34). Размер выработки определяется по количеству изделий, снятых с последней операции. В мясной промышленности в качестве первичных документов по начислению заработной платы служат учетные карточки, открываемые на месяц по профессиям. В них заранее проставляются норма, наименование производственного процесса и расценки по каждому процессу. При оформлении ежедневных записей по учету выработки каждого рабочего и бригады в целом отпадает необходимость в многочисленных выборках из первичных документов. Учетные карточки дают возможность определить обоснованность применяемых норм выработки и степень их выполнения. Такая организация учета выработки позволяет вести эффективный контроль за использованием фонда оплаты труда .
Применение маршрутных листов имеет свои преимущества. Прежде всего в них наглядно прослеживается начисление заработной платы на всем пути прохождения обработки детали или узла деталей. Из маршрутного листа также видно количество выпущенных годных деталей и деталей забракованных. Все это позволяет прослеживать соблюдение технологического процесса запущенной в производство партии деталей вплоть до выпуска продукции.
Учет затрат труда и его оплаты на автотранспорте ведется при помощи следующих первичных документов:
Путевой лист грузового автомобиля. Существуют два вида путевых листов для грузового автотранспорта: повременный (ф. № 4п) и сдельный (ф. № 4с). Они служат для учета труда шоферов и грузчиков. Путевой лист выписывают на один или насколько (в случае дальних рейсов) дней. В нем приводятся данные о количестве перевезенных грузов, расстоянии, расходе горючего и смазочных материалов и пр.;
Путевой лист легкового автомобиля (ф. № 3) предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и служит основанием для начисления заработной платы водителям легковых автомобилей. Выдается обычно на один день или на смену;
Для учета работы и расчета заработной платы водителей автобусов используется путевой лист автобуса (ф. № 6).
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы работников; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе с дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются в бухгалтерию .
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выплате на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты выполняются обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В первой ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам; вторая – используется лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за месяц.
2. Учет оплаты труда
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации .
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку.
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
другие счета издержек.
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться:
выплата пособия по временной нетрудоспособности;
выплата пособий по беременности и родам;
выплата единовременного пособия при рождении ребенка;
выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:
К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в сбербанке
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса»
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета»
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
К-т 50 «Касса»
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:
«Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
3. Понятие, сущность и основания удержаний из заработной платы
Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ. В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.
Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке .
Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.
В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:
заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;
органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.
По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ) .
Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.
Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:
1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
2) лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
4) за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (статья 69 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Основным налогом, при помощи которого государство регули¬рует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в со¬ответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физиче¬ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году); физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде мате¬риальной выгоды
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющих¬ся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло¬жения) следующие виды доходов физических лиц пособия по бе¬ременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за¬конодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стан¬дартные, социальные, имущественные и профессиональные налого¬вые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из до¬ходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: лик¬видаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа воен¬нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ране¬ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово¬го периода распространяется на следующие категории налогопла¬тельщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федера¬ции; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выпол¬нявших интернациональный долг в Республике Афганистан и дру¬гих странах, в которых велись боевые действия; и т.д.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово¬го периода распространяется на те категории физических лиц, ко¬торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся¬ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото¬ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается .
Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово¬го периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет - из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечи¬телей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи¬телям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двой¬ном размере.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из на¬логовых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация по¬дается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в раз¬мере 13% (ст. 224НКРФ).
Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от доле¬вого участия в деятельности организаций, полученных в виде диви¬дендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%-)
Например, работнику организации за январь 2004 г. начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалте¬рию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.
Налог на доходы за январь 2004 г. составит: (12 000 руб. - 400 руб.) х 13% : 100% = 1508 руб.
В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за февраль 2004 г. составит: (12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х 1 мес.) х 13% : 100% = = 30 688 руб. - 1508 руб. (удержанный налог за январь) = 1560 руб.
Например, работнику организации установлен должностной ок¬лад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным доку¬ментам, он принимал участие в ликвидации последствий катастро¬фы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законода¬тельству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.
Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода: Январь - 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный налоговый вычет) = - 500 руб.
Февраль - 2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. = = -1000 руб. и т.д. до конца года.
Например, работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. - на него и 300 руб. - на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный на¬растающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход ра¬ботника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. х 7 мес. = = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение шести месяцев. В январе налог на доходы составит: (3000 руб. -500 руб. - 300 руб.) х 13% : 100% = 286 руб
В феврале - (3000 руб. х 2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 300 руб. х х 2 мес.) х 13% : 100% = 572 руб. - 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20 000 руб.
В июле - (3000 руб. х 7 мес. - 500 руб. х 7 мес. - 300 руб. х х 6 мес.) х 13% : 100% = 2041 руб. - 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.
В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на до¬ходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по на¬логу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физиче¬ских лиц из заработной платы работников организации.
Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на¬логу на доходы физических лиц».
Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет от¬ражается:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К-т 51 «Расчетный счет».
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».
Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы пред¬приятия, отражаются записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы» К-т 50 «Касса».
Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взы¬скателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы» К-т 51 «Расчетный счет».
Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтер¬скими записями:
Удержано с виновников брака -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 28 «Брак в производстве».
Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом ло оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по суб¬счетам).
Заключение
Учет отработанного рабочего времени ведется табельщиком или бригадиром по каждому рабочему дню, централизованно или децентрализованно.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».
К основным удержаниям из заработной платы относятся: НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога), суммы алиментов по исполнительным листам, удержание невозвращенных во время подотчетных сумм, возмещение причиненного материального ущерба, удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов, удержание аванса, начисленного за первую половину месяца, прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)
По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне вы¬плаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения матери¬ального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за то¬вары, купленные в кредит и т.д.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.
Список литературы
1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. – М.: Дело, 2011.
2. Бовыкин, В.А. Бухгалтерский учет / В.А. Бовыкин. – М.: Норма, 2011.
3. Донских, И.Н. Основы бухгалтерского учета / И.Н. Донских. – М.: ФиС, 2010.
4. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / В.Э. Керимов.- М.: Издательский дом «Дашков», 2010.
5. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета / З. Кирьянова.- М.: Финансы и статистика, 2010.
6. Коваль И.Г. Аудит: учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль. – М.: Дашков и К, 2004 -110с.
7. Кондраков, Н.П. Аудит / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2010. – 442с.
8. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2011.
9. Лужин, В.А. Основы бухгалтерского учета / В.А. Лужин. – М.: Норма, 2011.
10. Шеремет, А.Д. и др. Бухгалтерский учет / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин, Е.В. Негашев. - М.: Форма, 2011. – 602с.
© Размещение материала на других электронных ресурсах только в сопровождении активной ссылки
"Учет труда и его оплаты"
Введение
Оплата труда – это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.
Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования. Учет труда и заработной платы – один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы, предприятия.
Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия или фирмы. Они регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством. На сегодняшний момент он составляет 4330 рублей.
Актуальность темы обусловлена тем, что оплата труда и ее учет является неотъемлемой частью любого предприятия в любое время и в любом государстве. Люди всегда будут работать и всегда эквивалентно отработанному времени (или единицам продукции) будут получать заработную плату в денежном выражении. На предприятиях учитываются многие финансовые и хозяйственные операции, и одно из важнейших значений имеет учет оплаты труда. От правильности и полноты использования всего потенциала, а также соблюдения всех правил и норм ведения учета труда зависит и его производительность.
Предметом данной курсовой работы является процесс организации учета труда на предприятии. Объект работы – совокупность принципов и особенностей синтетического и аналитического учета труда и его оплаты на предприятии.
Цель курсовой работы – теоретического изучение данного вопроса. Для решения данной цели следует выделить следующие задачи:
1.) Рассмотреть теоретические основы организации оплаты труда;
2.) Выделить с помощью документации необходимые основания для учета труда;
3.) Проанализировать и рассмотреть порядок начисления заработной платы и удержаний из нее;
4.) Выявить способы совершенствования оплаты труда;
5.) Проследить последние изменения произошедшие в системе социальных отчислений
Структура работы: Курсовая работа состоит из 3 глав, первая и вторая главы включают в себя по 3 параграфа, третья состоит из двух параграфов.
1. Основы организации оплаты труда: понятие, сущность, формы
1.1 Организация оплаты труда и классификация рабочих
Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. В настоящее время основной юридической формой регулирования трудовых отношений является трудовой договор, который представляет собой соглашение между работодателем и работником и заключается в письменном виде. Он составляется в двух экземплярах, один из которых передается работнику, а другой хранится у работодателя. В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника, наименование работодателя, существенные и иные условия договора. К таким условиям относятся: место работы (с указанием структурного подразделения); дата начала работы; наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция; права и обязанности работника; права и обязанности работодателя; характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях; режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации); условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью. На основании трудового договора работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила. Трудовые договоры заключаются: на неопределенный срок; на определенный срок не более пяти лет. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. При заключении трудового договора на неопределенный срок стороны не оговаривают срок будущей работы и, следовательно, договариваются о работе постоянной. Срочный трудовой договор (контракт) может заключаться только в тех случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы, условий ее выполнения или интересов работника. Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или трудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. Работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором.
Если работник не приступил к работе в установленный срок без уважительных причин в течение недели, то трудовой договор аннулируется. Кроме того, вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор, например договор подряда или возмездного оказания услуг.
По гражданско-правовому договору работник должен выполнить только определенное задание. При этом он не занимает какой-либо должности, которая предусмотрена штатным расписанием организации, и может не подчиняться ее внутреннему распорядку. По гражданско-правовому договору оплачивают только те работы, которые предусмотрены в данном договоре. Важнейшим моментом таких договоров является срок выполнения работы, указанный в нем. Причем оплачиваться должны только выполненные работы. Факт окончания работ должен быть подтвержден двусторонним актом приемки-сдачи работ. При этом работник, нанятый по гражданско-правовому договору, не имеет права на ежегодный оплачиваемый отпуск и дополнительные отпуска, на оплату времени нетрудоспособности и т.п. Для любой организации затраты живого труда являются, с одной стороны, важнейшим элементом издержек производства, а с другой – заработком работников. Поэтому большое значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате. Формирование такой информации связано с классификацией персонала предприятия. В зависимости от сферы приложения труда персонал предприятия подразделяют на производственный и непроизводственный.
Производственный – персонал основной деятельности организации. В его состав включаются работники: основного и вспомогательного производств; подсобных производств; научно-исследовательских, конструкторских, технологических подразделений; вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.
Непроизводственный персонал – персонал, не связанный с основной деятельностью предприятия. В состав непроизводственного персонала включаются работники: подсобных сельскохозяйственных предприятий; жилищного хозяйства и коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, культуры, туризма, воспитания, образования и т.п.
Все работающие на предприятии различаются по категориям персонала:
· рабочие
· руководители
· специалисты
· служащие
Рабочие – это лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг.
Руководители – это управленческие работники, в состав которых включаются: директора, начальники, управляющие, заведующие, мастера и т.п.
Специалисты – это работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами, в состав которых включаются: инженеры, экономисты и др.
Служащие – это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль, в состав которых включаются: агенты, архивариусы, кассиры, секретари, табельщики, учетчики и др.
Работники предприятия включаются в списочный состав и несписочный состав. В списочный состав работников включаются все работники, состоящие в штате предприятия. К несписочному составу относятся работники, не состоящие в штате предприятия, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, а также совместители. Такое деление необходимо для расчета одного из важных трудовых показателей предприятия, которым является показатель среднесписочной численности работников. Этот показатель необходим для составления статистической отчетности, а также может использоваться для определения налогооблагаемой базы при исчислении ряда налогов. Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих на предприятии. На каждого работника в отделе кадров предприятия открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности. Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе – табеле учета рабочего времени.
1.2 Формы и системы оплаты труда
При оплате труда физических лиц в Российской Федерации могут применяться денежная и неденежная (натуральная) оплата труда. Это так называемые формы выплаты. В свою очередь, указанные формы обеспечиваются двумя системами начисления оплаты труда: тарифной и бестарифной. При этом в Трудовом кодексе система установления заработной платы конкретизируется и ставится в зависимость от типа финансирования организаций. В бюджетных организациях заработная плата устанавливается и регулируется с помощью тарификации, показатели которой устанавливаются на основании постановлений Правительства РФ. В организациях со смешанным финансированием, под которым понимается бюджетное финансирование плюс доходы от предпринимательской деятельности, тарифная система регулируется вышеуказанными постановлениями, а оплата труда, связанная с доходами от предпринимательской деятельности, устанавливается на основании коллективных договоров, соглашений и локальных нормативных актов. В иных организациях или в организациях с частной формой собственности оплата труда устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.
Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, при помощи которых дифференцируется оплата труда в зависимости от сложности и условий работы, степени квалификации и качества труда работника и других факторов.
Сущность бестарифной оплаты труда заключается в том, что заработок работника ставится в зависимость от конечных результатов работы структурного подразделения, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией организации на оплату труда работников. Зачастую сумма заработка работника при бестарифной оплате труда исчисляется в процентах от стоимости заключенных им договоров на поставку (продажу) продукции (товаров) или в процентах от стоимости дохода (прибыли) организации от сделок, совершенных работником в пользу организации. В свою очередь, тарифная система подразделяется на две ее разновидности: повременная и сдельная оплаты труда.
При повременной оплате труда заработная плата рабочему или служащему определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать. Сфера распространения повременной оплаты труда – руководящий и административно-хозяйственный персонал и т.п. При этом работникам, переведенным на повременную оплату труда, в зависимости от присвоенного им разряда устанавливаются должностной оклад (руководители, служащие, технические исполнители) или тарифная ставка (рабочие). В зависимости от характера выполняемых работ и условий организации производства и труда повременная оплата может выражаться в виде простой повременной и повременно-премиальной. При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.
Пример : Экспедитору установлен должностной оклад – 12000 руб. В ноябре 2009 г. он отработал 17 рабочих дней (число рабочих дней в ноябре – 21). Таким образом, его заработок за ноябрь составит:
12000 руб.: 21 дн. х 17 дн. = 9714 руб. 30 коп.
Некоторые организации применяют почасовую и поденную системы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.
Пример : Руководителю цеха в августе 2009 г. должна быть выплачена премия в размере 20% от должностного оклада (20 000 руб.). В этом случае его заработок за август составит:
20 000 руб. + 20 000 руб. х 20% = 24 000 руб.
При сдельной оплате труда оплата начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению его производительности. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции. Разновидностями сдельной оплаты труда являются: прямая сдельная; сдельно-прогрессивная; сдельно-премиальная; косвенно-сдельная; аккордная.
Каждая из разновидностей сдельной оплаты труда характеризуется соответствующим способом расчета оплаты. Так, при прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от объема выполненной работы исходя из сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции.
Пример : В организации установлена прямая сдельная оплата труда. В мае работник изготовил за месяц 500 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 20 руб. Следовательно, размер заработка сотрудника за май составил:
При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх норм – по повышенным расценкам. Обязательным условием для работника в этом случае является обеспечение какого-то исходного уровня выработки, называемого нормой.
Пример:
В организации установлена прямая сдельно-прогрессивная оплата труда. Для установления взаимосвязи между разновидностями сдельной оплаты труда воспользуемся условиями предыдущего примера. Как в нем указывалось, работник изготовил за месяц 500 единиц продукции, Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 единиц – 20 руб., от 301 до 400 единиц – 22 руб., свыше 400 единиц – 25 руб. Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке:
300 ед. х 20 руб./ед. + 100 ед. х 22 руб./ед. + 100 ед. х 25 руб./ед.=
10 700 руб.
При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка. Таким образом, заработная плата работника складывается из сдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества произведенной продукции, а также премии.
Пример: В организации установлена прямая сдельно-премиальная оплата труда. Положением о премировании предусмотрена 20-процентная премия за выполнение нормы. Используем условия предыдущего примера. Норма выработки составляет 500 единиц. Зарплата сотрудника в данном случае составит:
500 ед. х 20 руб./ед. = 10 000 руб.
Премия: 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.
Общий заработок сотрудника составил 12 000 руб.
Косвенная сдельная система оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Такая система основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.
Пример: Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 65% от заработка работников основного производства. Если заработок работника основного производства за месяц составил 10 000 руб., то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 6500 руб. (10 000 руб. х 65%).
При аккордной оплате труда бригаде или отдельному работнику вы – дается аккордное задание, устанавливается срок его выполнения и сумма заработка, т.е. вознаграждения, устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.
Пример : Работник цеха занимается сборкой изделия, которое состоит из трех деталей, изготавливаемых также данным работником. Расценка за изготовление одного изделия – 200 руб. В течение месяца работник изготовил 180 деталей, но собрал только 50 изделий. Размер его заработка будет определяться, исходя из количества собранных изделий и установленной сдельной расценки за единицу изделия. Он составит 10 000 руб. (200 руб./изд. х 50 изд.). В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда может быть и коллективной (бригадной). В этом случае заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ. В настоящее время получила широкое распространение оплата труда на комиссионной основе. Как правило, она применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.
Пример : Заработок работника, занимающегося продажей компьютерных комплектующих, установлен по соглашению работника и администрации организации в размере 15% от фактического объема проданной продукции. Если в течение месяца работник реализовал продукции на сумму 100 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%).
В настоящее время механизмы рыночной экономики породили множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, целью которой является увязка оплаты труда работников с результатами их деятельности. Выбор конкретного способа рассматриваемой формы оплаты труда зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей продаваемого товара, специфики рынка и ряда других факторов.
1. 3 Документальное оформление оплаты труда
Выдача заработной платы, пособий, пенсий персоналу может осуществляться кассиром по платежным или расчетно-платежным ведомостям (Приложение 1), подписанным руководителем и главным бухгалтером. По истечении срока выдачи заработной платы и других видов оплат по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующие выплаты, вместо их подписи делается отметка о депонировании. При этом депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. После чего составляется реестр депонированных сумм. Кроме того, в конце ведомости делается запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, а также сверка их с общим итогом по ведомости. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка, что отражается в учете записью по дебету счета 51 и кредиту счета 50. В бухгалтерском учете выдача заработной платы и других видов оплат отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». В свою очередь, для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». При закрытии расчетно-платежной (платеж – ной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в книге учета депонированной заработной платы. Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке.
Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком. Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можно перечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц. При этом безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Следовательно, для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный банковский счет. После этого организация выбирает банк-эмитент, определенный тип и вид пластиковой карты – расчетную или кредитную. Расчетная карта – банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю карты распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств. Кредитная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю карты осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств. Организация выплаты заработной платы безналичным порядком также зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организация перечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке. При этом организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче. Банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по вы – плате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, в организации делается запись по дебету счета 70 и кредиту счета 51. После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Как правило, такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата. Выплата заработной платы с помощью пластиковых карт порождает определенные расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета признаются операционными.
Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с другой – соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением. Начисление и распределение основной заработной платы производятся на основании первичных документов: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы. Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время, по средней заработанной плате.
2. Учет труда и его оплаты
2.1 Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работников ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации работников им присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для предприятия (порядковый номер по предприятию, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражается начисление заработной платы и прочих выплат в соответствии с действующим законодательством. По дебету рассматриваемого счета – выдача заработной платы, ее депонирование и соответствующие законодательству удержания.
Остаток по счету – задолженность по оплате труда на начало и конец отчетного периода. Затраты на оплату труда погашаются путем их отнесения на расходы организации в зависимости от их назначения, т.е. на себестоимость продукции (работ, услуг) и на прочие расходы. При этом состав затрат на оплату труда как элемента себестоимости устанавливается организацией самостоятельно. Одной из важнейших процедур в организации учета оплаты труда является ее начисление.
Под начислением заработной платы и других видов оплат понимается определение сумм, причитающихся работникам предприятия. При этом для организации бухгалтерского учета затрат начисленная оплата труда, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяется на основную и дополнительную заработную плату.
Основной является заработная плата, начисленная за отработанное время или выполненную работу, при повременной или сдельной оплате труда. К основной заработной плате относятся доплаты и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу во вредных или опасных условиях, в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.), премии, а также оплата простоев не по вине работников. Основная заработная плата включается в себестоимость продукции (работ, услуг) как прямым, так и косвенным способом. Например, заработная плата за выполненную работу по сдельным расценкам относится на себестоимость выполняемой работы прямым путем. В то же время заработная плата, начисленная рабочим за время простоев не по их вине, может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) только косвенным порядком.
Дополнительная заработная плата начисляется за непроработанное время в соответствии с законодательством. К ней относится оплата всех видов отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и др. Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции в основном косвенным путем.
Как уже указывалось, начисление заработной платы зависит от формы оплаты труда. Так, все расчеты повременной оплаты труда, так или иначе, связаны с отработанным временем. В свою очередь, расчет сдельной оплаты труда зависит от выработки и ее расценок. При этом начисление некоторых видов оплаты труда в соответствии с законодательством осуществляется в особом порядке. Например, начисление за сверхурочную работу повременщика – в полуторном размере за первые два часа, за все последующие – в двойном размере; сдельщика – за первые два часа не менее чем по полуторным сдельным расценкам, за все последующие – не менее чем по двойным сдельным расценкам. В свою очередь, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни начисление производится не менее чем в двойном размере: сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойнойдневной или часовой ставки; работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходные и нерабочие праздничные дни производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. Кроме того, в организации оплаты труда повышенным вниманием всегда пользовались случаи начисления оплаты труда за производственный брак и время простоев. Так, окончательный брак по вине работника оплате не подлежит, а частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. При этом необходимо вину работника при изготовлении бракованной продукции оформить документально во избежание трудовых споров. В случае же, если бракованная продукция была изготовлена по вине работодателя, брак подлежит оплате наравне с годными изделиями. Размер начисления оплаты времени простоев зависит от наличия или отсутствия вины сторон трудового договора. Так, время простоя по вине работника не оплачивается. В свою очередь, время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника, а время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). При этом простой является частным случаем производственной необходимости, который дает работодателю право временно переводить работников на не обусловленную трудовым договором работу. Если на время простоя работодатель перевел работника на другую работу, то начисление оплаты труда последнего производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. На каждый вид таких оплат составляется установленный документ (списки работавших сверхурочно, в праздничные дни, акты о браке, акты о простое и др.). Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку. Наиболее часто встречающимся расчетом среднего заработка на практике является его исчисление для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска. Средний заработок для исчисления суммы оплаты за отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска рассчитывается исходя изоплаты труда за расчетный период необходимо разделить три и среднемесячное число календарных дней (29,6). В случае же, если в расчетном периоде какие-то месяцы отработаны не полностью или исключалось время, не принимаемое к расчету в соответствии с законодательством, то сумму фактически начисленной оплаты труда за расчетный период необходимо разделить на три и среднемесячное число календарных дней. При этом расчет среднемесячного числа календарных дней имеет свою специфику. Сначала среднемесячное число календарных дней (29,6) умножается на количество тех месяцев, которые отработаны полностью. Затем определяется среднемесячное число календарных дней в месяцах, отработанных не полностью, путем умножения фактически отработанных в этих месяцах дней на коэффициент 1,4.
Пример : С 5 мая 2008 г. Петрову В.С. предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 февраля до 1 мая 2008 г. Февраль Петров В.С. отработал полностью, с 10 по 18 марта он болел, а 14, 15 и 16 апреля был в командировке. Следовательно, в марте 2008 г. Петров В.С. отработал 15 дней, это 21 календарный день (15 дн. х 1,4). А в апреле – 19 дней, или 26,6 календарного дня (19 дн. х 1,4). За этот период Петрову В.С. начислена заработная плата, равная 12 800 руб. Больничные и зарплата за время командировки не учитываются. Среднедневной заработок Петрова В.С: 12 800 руб.: (29,6 дн. + 21 дн. + 26,6 дн.) = 165 руб. 80 коп. Соответственно отпускные Петрова В.С. составят:
165 руб. 80 коп. х 28 дн. = 4542 руб. 49 коп.
Если же отпуск предоставляется в рабочих днях, то начисленную сотруднику зарплату надо разделить на количество рабочих дней по графику 6-дневной недели. В случае же, если в расчетном периоде какие-то месяцы отработаны не полностью или исключалось время, не принимаемое к расчету в соответствии с законодательством, то сумму фактически начисленной оплаты труда за расчетный период необходимо разделить на число фактически отработанных рабочих дней по графику 5-дневной недели, умноженных на коэффициент 1,2.
Пример : Воспользуемся условиями предыдущего примера. Февраль 2009 г. Петров В.С. отработал полностью, т.е. по графику 6-дневной недели 23 дня. В марте он трудился 15 дней, или, исходя из 6-дневной рабочей недели, 18 дней (15 дн. 1,2). Что касается апреля, то в этом месяце Петров «. отработал 19 дней, или в пересчете на 6-дневную неделю 22,8 дня (19 дн. х 1,2). Среднедневной заработок Петрова В.С. равен: 12 800 руб.: (23 дн. + 18 дн. + 22,8 дн.) = 200 руб. 27 коп. Соответственно отпускные Петрова А.С. составят:
200 руб. 27 коп. х 28 дн. = 5607 руб. 56 коп.
Для начисления оплаты труда за месяц весь заработок работника суммируется. Суммирование всех видов начисленной оплаты труда за расчетный период из разных документов и расчетов осуществляется в лицевом счете, который ведется на каждого работника в бухгалтерии. Из лицевого счета данные о начисленной оплате труда переносят в расчетно-платежную или расчетную ведомость.
Таблица 1. Распределение оплаты труда по направлениям расходов
| № п/п | Виды оплаты труда | Корреспондирующие со счетом 70 счета |
| 1 | Основная заработная плата рабочих основных производственных рабочих | 20 |
| подсобных рабочих основных цехов | 25 | |
| рабочих вспомогательных цехов | 23 | |
| рабочих, занятых исправлением брака | 28 | |
| рабочих складского хозяйства | 26 | |
| рабочих за время простоев | 25 | |
| доплаты основным рабочим за работу в сверхурочное и ночное время | 25 | |
| премии за выполнение условий и показателей премирования | 25 | |
| 2 | Дополнительная заработная плата рабочих: за время очередных отпусков (без образования резерва на оплату отпусков); прочие виды дополнительной заработной платы рабочих основного производства |
|
| 3 | Основная и дополнительная заработная плата руководителей, специалистов и служащих цехов | 25 |
| 4 | Основная и дополнительная заработная плата руководителей, специалистов и служащих управления предприятием | 26 |
| 5 | Пособия по временной нетрудоспособности всему персоналу предприятия | 69 |
| 6 | Выплаты единовременного порядка | 91 |
| 7 | За время очередных отпусков всем категориям персонала | 96 |
| 8 | Доходы от участия в предприятии | 84 |
Другой важнейшей процедурой в организации учета оплаты труда является ее распределение по направлениям затрат. Под распределением заработной платы и других видов оплат называется отнесение указанных сумм на соответствующие счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление. Учет распределения начисленной заработной платы производится на основании тех же первичных документов, что и ее начисление: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документы группируются по направлениям расходов, и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы, в основе которой лежат следующие принципы начисления (табл. 1).
Учет личного состава работающих и рабочего времени
Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих в организации:
Прием на работу – приказом о приеме на работу;
Перевод на другую работу – приказом о переводе на другую работу; отпуск – приказом (запиской) о предоставлении отпуска;
Увольнение – приказом о прекращении трудового договора. На каждого работника в отделе кадров организации открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.
Учет рабочего времени должен обеспечить контроль:
1) за своевременной явкой работников на работу, выявлением всех не явившихся и опоздавших;
2) за нахождением работников во время работы на рабочих местах; своевременным уходом и приходом во время обеда; 3) за своевременным уходом с работы;
4) фактически отработанного рабочего времени, времени простоев и других видов недоиспользования рабочего времени.
Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе «Табель учета рабочего времени». На каждого работ-ника в табеле отводится две строки: в одной указывается время, в другой – вид затрат рабочего времени (Я – продолжительность работы в дневное время; Н – продолжительность работы в ночное время; ОТ – ежегодный основной оплачиваемый отпуск; Б – временная нетрудоспособность; Р – отпуск по беременности и родам и т.п.).
Учет сверхурочных часов ведется по соответствующим документам, в которых указывается отработанное время и другие данные, необходимые для определения затрат. Учет времени простоя осуществляется на основе листков о простое. Учет времени работников, находившихся в командировках, болевших, в период выполнения государственных обязанностей, перерывах, засчитываемых в рабочее время, ведется в табеле на основании командировочных удостоверений, больничных листов, приказов и т.п.
Системы и формы оплаты труда Размер заработной платы конкретного работника устанавливается по соглашению между работником и работодателем, при этом размер зависит от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.
2.2 Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения
Понятие учета оплаты труда, заработной платы и задачи ее учета Согласно Трудовому кодексу РФ оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами. В него могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по вопросам форм, систем и размеров оплаты труда; выплаты пособий и компенсаций; механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором, и другим вопросам. Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных подразделениях.
Соглашение – правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции. В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по вопросамоплаты труда, условий и охраны труда, режимов труда и отдыха и иным вопросам.
Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимает работодатель в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. В систему основных государственных гарантий по оплате тру – да работников включаются:
· величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;
· величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;
· меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;
· ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
· ограничение оплаты труда в натуральной форме (доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы);
· обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;
· государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
· ответственность работодателей за нарушение требований, установленных Трудовым кодексом РФ, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;
· сроки и очередность выплаты заработной платы.
Для организации затраты живого труда являются важнейшим элементом издержек производства и обращения. Поэтому важное значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате. Учет труда и его оплаты должен обеспечить:
Контроль за производительностью труда;
Количеством и качеством труда;
Использованием рабочего времени;
Фондом оплаты труда;
Осуществление своевременных и правильных расчетов по оплате труда;
Получение данных по труду и его;
Оплате для планирования и оперативного регулирования; своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и его оплате.
Конституция Российской Федерации гарантирует каждому своему гражданину социальную и медицинскую помощь, а также пенсионное обеспечение как по болезни, так и по старости. Источником таких средств являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В бухгалтерском учете эти виды исторически принято называть отчислениями на социальное страхование и обеспечение. Эта экономическая категория тесно связана с оплатой труда работников. Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся ежемесячно от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному размеру. Для обеспечения правильности исчисления сумм отчислений на социальные нужды предварительно необходимо определить перечень всех видов оплаты труда и приравненных к ним сумм, которые выступают в виде базы для произведения расчета. Указанный перечень формируется на основе указанных выше законодательных актов.
Для определения сумм отчислений на социальные нужды составляется специальный расчет. Исчисленные суммы отчислений относятся на затраты производства (издержки обращения) и другие источники покрытия, т.е. на те же счета, на которые была отнесена начисленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты с увеличением задолженности предприятия перед каждым получателем. Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов по соответствующим направлениям осуществляется на соответствующих субсчетах к счету 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств по назначению. Созданные на предприятиях отчисления на социальные нужды должны быть перечислены по назначению в сроки, установленные действующим законодательством. Исключение составляют отчисления в фонд социального страхования. Отчисления в фонд социального страхования, сформированные на предприятии, используются для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и ему аналогичных, а неиспользуемый остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования. При этом начисление пособий в части, выплачиваемой за счет средств государственного социального страхования, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет резервирования сумм на оплату отпусков работникам
Суммы, начисленные работникам за отпуска, можно включать в за – траты производства в том месяце, в котором они начислены. Однако такой порядок учета для крупных промышленных предприятий экономически не оправдан. При массовом уходе работников в отпуск в летний период выпуск продукции таких предприятий обычно сокращается, а затраты на оплату труда в себестоимости продукции значительно возрастают. Чтобы предупредить значительные колебания себестоимости продукции, предприятия могут создавать резерв на оплату отпусков. Такой резерв образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц основной заработной платы.
Учет создания указанных резервов и их использования ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, фондовый. Создание резерва отражается по его кредиту в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, т.е. дебетуются те же счета, на которых учтена начисленная оплата труда. Начисленные за счет резерва суммы оплаты за отпуска отражаются записью по дебету счета 96 и кредиту счета 70. По окончании года проводится инвентаризация начисленного резерва на оплату отпусков. Если резерв начислен в сумме меньшей, чем фактически использовано, то на эту разницу производится его доначисление, т.е. дебетуются счета 20, 23, 25, 26 и кредитуется счет 96. Если сумма созданного резерва больше, чем фактически использовано, то указанная разница сторнируется той же корреспонденцией. Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».
Счет 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков»
2.3 Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками организации
Из начисленной оплаты труда персонала предприятия производятся следующие удержания:
o налог на доход физических лиц;
o по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
o своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
o за причиненный материальный ущерб;
o за товары, купленные в кредит;
o по полученным займам;
o профсоюзные взносы и др.
Налог на доход физических лиц удерживается в соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ. Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году на территории Российской Федерации, как в денежной, так и в натуральной форме. Состав доходов, подлежащих налогообложению, определяется Кодексом. При этом доход работника признается в том месяце, в котором он был ему выплачен.
Доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты. Их четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. На организации возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы. Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%. При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3000 руб. или 500 руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода, полученного в течение года. Лицам, не имеющим права на вычеты в 3000 и 500 руб., налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц уменьшается ежемесячно на 400 руб. до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., предусмотренный налоговый вычет не применяется. Кроме этого, для родителей, опекунов и попечителей предусмотрен налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц на каждого ребенка в сумме 1000 руб. в месяц. Для вычета на ребенка данное ограничение составит 280 000 руб.
Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налог на доход физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по ставкам, установленным законодательством, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Суммы налога определяются в полных рублях без копеек. Расчет подоходного налога не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам.
Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных документов, поступивших на предприятие.
Наибольший удельный вес в удержаниях из заработной платы, производимых организациями в силу предоставленных ей прав, составляют алименты.
Удержание алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.
Бухгалтерия организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода.
Немаловажным является то, что на предприятии бухгалтерия обязана
уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты. Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Удержание алиментов отражается в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, соответствующий субсчет.
Специфичными являются удержания за материальный ущерб, нанесенный работником предприятию. Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания установлен Трудовым кодексом РФ. В частности, наряду с требованием письменного объяснения от работника работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин ущерба. Работник или его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их. Размер ущерба должен определяться работодателем по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Взыскание должно быть произведено на основании письменного распоряжения руководителя организации, изданного в течение месяца со дня причинения ущерба. При пропуске месячного срока, несогласии работника добровольно возмещать ущерб или при превышении суммы ущерба среднемесячного заработка работника работодатель должен обратиться с исковым заявлением о взыскании ущерба в суд. При несоблюдении указанного порядка работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд. При согласии возместить ущерб в добровольном порядке работник должен письменно уведомить работодателя о сроках. По соглашению с работодателем возмещение ущерба может производиться путем удержания из заработной платы и погашения задолженности по возмещению ущерба в рассрочку. Для отражения сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц, предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Определенная сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, отражается в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 73/2. В случае допущения работником неисправимого брака он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом законодательство предусматривает два варианта возмещения. Первый вариант возмещения обусловливается готовностью виновного работника добровольно возместить причиненный ущерб. В этом случае по согласованию с работодателем допускается возмещение ущер – ба с рассрочкой платежа. При этом работник должен дать письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа. Второй вариант возмещения возникает тогда, когда работник не со – гласен добровольно возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае организация на основании распоряжения ее руководителя (изданного не позднее месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба) может взыскать ее в бесспорном порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке. Удержания за неисправимый брак отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 28 «Брак в производстве». В свою очередь, удержания за товары, купленные в кредит, производятся на основании поручения-обязательства, которое выписывается магазином в двух экземплярах, один из которых передается на предприятие. И наконец, удержания в счет погашения займа, выданного работнику, производятся в соответствии с договором займа, заключенным с работником. Таким образом, в учете на суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность предприятия перед персоналом, что отражается по дебету счета 70. При этом на суммы удержанного подоходного налога увеличивается задолженность предприятия бюджету, а на прочие удержания – кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам, т.е. кредитуются счета 68, 73, 76. 14.7. Оформление выплаты заработной платы в соответствии с Трудовым кодексом заработная плата выплачивается работникам в месте выполнения ими работы либо путем перечисления на указанный работниками счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Тем же законодательным актом установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка организации. При этом работодатель обязан извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за отчетный период, путем выдачи работникам расчетного листка. Выдача заработной платы, пособий, пенсий персоналу может осуществляться кассиром по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. По истечении срока выдачи заработной платы и других видов оплат по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующие выплаты, вместо их подписи делается отметка о депонировании. При этом депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. После чего составляется реестр депонированных сумм. Кроме того, в конце ведомости делается запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, а также сверка их с общим итогом по ведомости. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка, что отражается в учете записью по дебету счета 51 и кредиту счета 50. В бухгалтерском учете выдача заработной платы и других видов оп – лат отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». В свою очередь, для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». При закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в книге учета депонированной заработной платы. Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком. Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можно перечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц. При этом безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Следовательно, для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный банковский счет. После этого организация выбирает банк-эмитент, определенный тип и вид пластиковой карты – расчетную или кредитную. Расчетная карта – банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю карты распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств. Кредитная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю карты осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличных денежных средств. Организация выплаты заработной платы безналичным порядком также зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организация перечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке. При этом организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче. Банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, в организации делается запись по дебету счета 70 и кредиту счета 51. После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Как правило, такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата. Выплата заработной платы с помощью пластиковых карт порождает определенные расходы организации, которые в соответствии с правила – ми бухгалтерского учета признаются операционными.
Синтетический учет расчетов по оплате труда
Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и др. Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.
Для идентификации работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Уменьшение задолженности | Корреспондирующий счет | Увеличение задолженности | Корреспондирующий счет |
Начисление удержаний: Налога на доходы физи ческих лиц Налога на доходы от участия в организации Не возвращенных подот четных сумм За причиненный матери альный ущерб По полученным займам За допущенный брак По исполнительным документам Выплата зарплаты, отпускных, социальных пособий, дивидендов, прочих выплат Перечисление оплаты труда в банк Депонирование заработной платы |
Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода Начисление заработной платы: Рабочим основного производства Рабочим вспомогатель ного производства Обслуживающему и управленческому персоналу подразделений Обслуживающему и управленческому персоналу организации Рабочим за исправление брака продукции Занятым погрузкой продажей готовой продукции Персоналу торговых организаций Непроизводственному персоналу Отпускные Начисление пособий по социальному страхованию Начисление дивидендов Начисление прочих выплат Начисление за счет резервов отпускных, вознаграждений по итогам года, за выслугу лет Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на конец периода |
20,23,25,26,44,29,91 |
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка. Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. Особенности учета оплаты труда
3.1 Изменения процесса оплаты труда (страховые взносы)
1 января 2010 года начали действовать два Федеральных закона, регулирующих вопросы уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды вместо единого социального налога (ЕСН). Проекты данных законов были разработаны Правительством РФ и содержат важные положения, которые затрагивают вопросы заработной платы, пенсий, различных социальных пособий.
Недавно все работодатели с начисленной работнику заработной платы отчисляли единый социальный налог в виде процента от заработной платы. Поступления от ЕСН распределялись между тремя внебюджетными фондами: Пенсионным Фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования в определенном соотношении.
Теперь вместо ЕСН, который отменили с 1 января 2010 года, отчисления будут идти напрямую в каждый из внебюджетных фондов в виде установленного процента. При этом фонды получают право осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.
Определен верхний предел налоговой базы, с которой работодатель обязан начислять страховые взносы. Этот предел установлен в размере 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Таким образом работодателей стимулируют увеличивать заработную плату.
Сейчас каждая начисленная работнику заработная плата обходится работодателю дороже на 26%, которые составляют ЕСН. Работодатель не заинтересован в повышении зарплаты, ведь тогда возрастут его расходы на уплату ЕСН.
Согласно нововведениям, с 2010 года, если в течение года общая сумма начисленной работнику зарплаты превысит 415000 рублей, обязанность делать отчисления во внебюджетные фонды за этого работника у работодателя прекращается. Размер отчислений по сравнению с ЕСН увеличен и составит уже 34%. Это должно способствовать тому, что работодателям станет более выгодно увеличивать заработную плату работникам.
Изменения в выплате пособий по временной нетрудоспособности и материнству
Перечень пособий, которые оплачиваются за счет средств Фонда обязательного социального страхования РФ, будет сокращен. В него войдут следующие пособия для работающих граждан:
· пособие по временной нетрудоспособности;
· пособие по беременности и родам;
· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
· единовременное пособие при рождении ребенка;
· ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
· социальное пособие на погребение.
Остальные пособия, а также вышеперечисленные пособия неработающим гражданам будут выплачиваться из бюджетных средств. С 2010 года отменяется ограничение размера пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Согласно новым правилам, пособия будут исчисляться в размере 100% от фактического заработка застрахованного лица, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование. Максимальный размер пособий будет соответствовать максимальной заработной плате, при которой осуществляются отчисления на социальное страхование. В 2010 году эта сумма составит 34583 рубля.
Валоризация пенсий. Для улучшения материального положения пенсионеров вводится механизм валоризации (повышения) денежной оценки пенсионных прав пенсионеров, вышедших на трудовую пенсию в годы существования СССР. Трудовые пенсии по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца будут повышены путем увеличения доли расчетного пенсионного капитала на 10 процентов и сверх того на 1 процент за каждый полный год общего трудового стажа, приобретенного до 1 января 1991 года. Это позволит более оперативно пересчитывать размер пенсий.
3.2 Совершенствование учета оплаты труда
В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.
На многих предприятиях для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета и налоговые карточки работников, а также расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В целом все расчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска и пособий по временной нетрудоспособности соответствуют действующему законодательству. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы.
Изменить систему оплаты труда невероятно сложно по нескольким причинам.
Во-первых, ни один работник независимо от должности, которую он занимает в организации, не хочет, чтобы его зарплата уменьшилась, даже если компания «идет ко дну». Многие даже предпочитают «тонуть», но не согласиться на уменьшение зарплаты.
Во-вторых, если сокращение размера оплаты все-таки будет проводиться, то как организовать эту процедуру? Уменьшать зарплату каждому работнику на определенный процент или проводить дифференцированное сокращение? Сокращать зарплату сначала управленческим работникам, а затем рабочим или наоборот?
Возможна ситуация, когда компания не планирует уменьшать зарплату, а просто хочет усовершенствовать систему оплаты труда для того, чтобы стимулировать повышение производительности и качества. Каким образом организовать этот процесс? Какую методику использовать? Какой критерий выбрать в качестве главного – прибыль, производительность или оба? Четких ответов на эти вопросы пока нет.
В-третьих, процесс изменения системы оплаты труда часто затягивается на несколько лет из-за сопротивления профсоюза. В последние годы многие компании пошли на использование различного рода промежуточных систем оплаты, когда при замораживании величины базового оклада использовались различные системы премирования, зависящие от величины прибыли.
Без всякого сомнения, это является определенным шагом вперед, однако различные промежуточные шаги, как представляется, не могут решить главные проблемы – установить тесную зависимость между размером оплаты труда и эффективностью работы, стимулировать постоянный рост производительности, обеспечить заинтересованность работников в тесном сотрудничестве при достижении общих целей. Для решения этих проблем в большей степени подходят системы оплаты, базирующиеся на участии в прибылях и распределении доходов.
Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. В настоящее время основной юридической формой регулирования трудовых отношений является трудовой договор, который представляет собой соглашение между работодателем и работником и заключается в письменном виде.
Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать:
точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты, правильный подсчет удержаний из заработной платы; контроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы (фонда потребления) и т.п.; правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальное страхование и отчислений в Пенсионный фонд.
Основой эффективной деятельности любого субъекта хозяйствования выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности фирме необходим бухгалтерский учет как основа, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий фирмы, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм и правил.
Бухгалтерский учет тесно связан со многими категориями экономических наук, и прежде всего – с категориями потребительского рынка – ценой, рентабельностью, прибылью, финансовой устойчивостью, ликвидностью. Бухгалтерский учет служит первоосновой эффективной хозяйственной деятельности. В условиях рыночной экономики произошли заметные изменения в оплате, которая ставится в зависимость не только от результатов труда работников, но и от эффективности деятельности производственных подразделений.
Список использованной литературы
1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – 2-е изд. исп. – М.: – Изд-во «Дело и сервис», 2008. – 256 с.
2. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2006. – 352 с.
3. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. -800 с.
4. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет. – М.: ОМЕГА-Л, 2008. – 576 с.
6. Вещунова Н.Л., Фомина Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПб.: Издательский торговый дом «Гарда», 2007. – 640 с.
7. Воробьева Е.В. Заработная плата с учетом требований налоговых органов. – М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2008. – 592 с.
8. Гатауллина Е.И. Оплата труда временных работников. // Главбух. – 2002. – №14. – с. 72–78
9. Зевальский М.Г. Экономика и социология труда. – М.: Изд. «Палеотип»: Изд. «Логос», 2006 – 208 с.
10. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. – М.: Галиос АРВ, 2009. – 464 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 640 с.
12. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И.Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 360 с.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
14. «О бухгалтерском учете». Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
16. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная пдата в современных условиях. (8-е изд.) – СПб.: «Издател. дом Герда», 2007. – 720 с.
17. Роик Г.В. Трудовой Кодекс РФ: новые правила в сфере труда. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №7. – с. 55–58.
18. Современная экономика труда: Монография / Под ред. В.В. Куликова. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001. – 660 с.
19. www.buhgalt.ru
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная пдата в современных условиях. (8-е изд.) – СПб.: ”Издател. дом Герда”, 2007. – 720 с.
УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
УЧЕТ ЛИЧНОГО СОСТАВА ПРЕДПРИЯТИЯ
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Трудовые доходы работников предприятия определяются личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности организации. Доходы работников регулируются налогами и размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством для всех видов предприятий.
Личный состав предприятия для организации учета труда и заработной платы делится по сферам применения труда. Выделяют:
– промышленно-производственный персонал, который включает работников занятых в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ;
– персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (работники детских учреждений и т. п.);
– работников, выполняющих работы по договорам подряда и трудовым соглашениям, которые не включаются в состав персонала предприятия.
Промышленно-производственный персонал – это рабочие и служащие (руководители, специалисты, технический персонал). Учет личного состава работников предприятия ведет отдел кадров. Первичными документами по учету рабочих и служащих являются:
– приказ (распоряжение) о приеме на работу, на основании которого в отделе кадров оформляется учетная (личная) карточка работника, делается запись в его трудовой книжке, открывается личный лицевой счет в бухгалтерии. Работнику присваивается так называемый табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы;
– приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, на основании которого делаются соответствующие записи в трудовой книжке, учетной карточке, лицевом счете, изменяется табельный номер;
– приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, на основании которого отдел кадров делает отметку в личной карточке, а бухгалтерия производит расчет отпускных;
– приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, в соответствии с которым отдел кадров оформляет соответствующие записи в трудовой книжке работника и его личной карточке, бухгалтерия осуществляет полный расчет с работником. Составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления профкома, давшего согласие на увольнение. В форме № Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.
После увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение 1-3-х лет.
Из книги Кто сказал, что слоны не умеют танцевать? Возрождение корпорации IBM: взгляд изнутри автора Герстнер ЛуисГлава 10 Изменение корпоративной философии в сфере оплаты труда В прежней IBM были очень строгие принципы оплаты труда; полагаю, большая их часть вытекала из философии управления Тома Уотсона-младшего, человека, создавшего великую компанию IBM в 1960-970-х гг. Так как
Из книги Экономическая статистика. Шпаргалка автора Яковлева Ангелина ВитальевнаВопрос 31. Статистика оплаты труда. Формы и системы оплаты труда Оплата труда – это регулярно получаемое вознаграждение за произведенную продукцию, оказанные услуги или за отработанное время (включая оплату ежегодных отпусков, праздничных дней и другого неотработанного
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана МихайловнаВопрос 34. Анализ динамики среднего уровня оплаты труда. Анализ дифференциации работающих по найму по уровню оплаты труда Для изучения динамики среднего уровня заработной платы применяется индексный метод. При этом рассчитываются индексы постоянного, переменного
Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторовГЛАВА 10 Учет оплаты труда После изучения этой главы вы узнаете:!!! о видах, формах и системах оплаты труда;!!! о первичном учете затрат труда в растениеводстве; о первичном учете затрат труда в животноводстве;!!! о первичном учете затрат труда инженерно–технических
Из книги Европейские системы оплаты труда автора Иванова Наталья Владимировна46. Бухгалтерский учет оплаты труда Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации)
Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова ИринаГлава 1. Общая характеристика оплаты труда в европейских странах 1.1 Государственное регулирование оплаты труда в европейских странах Правовые и законодательные акты европейских стран, регулирующие оплату труда, носят, главным образом, локальный характер. Ими
Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай АлександровичГлава 2. Общая характеристика оплаты труда в
Из книги Управление отделом продаж автора Петров Константин НиколаевичГлава 3. Система оплаты труда в Германии 3.1. Немецкая система правового и договорного регулирования заработной платы в Германии Организация оплаты труда основывается на регулирование трудовых отношений и предусматривает равные права работодателя и работника, а
Из книги автораГлава 4. Система оплаты труда во Франции
Из книги автораГлава 5. Системы оплаты труда стран Бенилюкса (Бельгия, Нидерланды,
Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.
Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и -1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4).
Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков -- сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 -- только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы -- по спискам мастеров.
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
Расчетно-платежную ведомость используют малые и средние предприятия, где число работников не велико и где предпочитают не вести лицевые счета в дополнение к этим ведомостям, считая, что все необходимые сведения содержатся и в налоговой карточке. На крупных предприятиях для расчета заработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты - платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, где зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете работника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками заработной плате.
Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы -расчетную и платежную ведомости.
Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53), то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за двенадцать месяцев при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату, больничных листов и др. документов.
Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.
Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73).
В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течение которого работник не работал, – путем деления суммы заработка за расчетный период среднемесячное число календарных дней (29,4), умноженное на количество полностью отработанных месяцев, плюс количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце рассчитывается путем деления 29,4 на количество календарных дней в этом месяце и умножения на количество отработанных дней в этом месяце.
Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются также из расчета среднедневного заработка в зависимости от непрерывного стажа работы и характера заболевания. Данная категория выплат осуществляется за счет средств социального страхования. Основанием для начисления является листок о временной нетрудоспособности, выдаваемый лечебными учреждением и подписанный профсоюзным органом.
Порядок расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности определяется законодательством. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральными законами.
С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», устанавливающий новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.
Согласно п. 1 ст. 5 этого Закона пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:
1) в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
2) при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3) в случае карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
4) при осуществлении протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
5) в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.
Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается каждым работодателем. Расходы по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ (за исключением двух первых дней болезни – расходы по их оплате несет работодатель).
Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предыдущих месяца, количества дней болезни и непрерывного стажа работника. При этом действует следующий размер пособия в зависимости от непрерывного стажа работы:
до 5 лет – 60 % заработка;
от 5 до 8 лет – 80 % заработка;
свыше 8 лет – 100 % заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 %:
Вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны;
Лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащихся – 18 лет).
Законом установлен максимальный размер пособия в месяц – 16 125 руб., и при начислении пособий по нескольким местам работы ограничитель также применяется отдельно по каждому месту работы. Если согласно трудовым договорам и Трудовому кодексу РФ фактически выплачиваемое пособие работнику превышает эту сумму, то возникающая разница подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Размер пособия за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка работника.
Помимо указанных случаев (отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы), оплата перерывов в работе кормящих матерей) средний заработок сохраняется:
За работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
За донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством.
10.3. Учет удержаний из заработной платы работников
Из заработной платы работников организации производятся определенные удержания, которые подразделяются:
На обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);
На удержания по инициативе работодателя (для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, и пр.);
На удержания по инициативе работника.
Суммы по исполнительным листам рассчитываются согласно документам по судебным решениям применительно к конкретному лицу. Исполнительный лист – это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.
Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству.
С должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам, т. е. за работником должно быть сохранено 50 % его заработка.
Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.
Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, и доходов в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.
Все доходы физического лица, не являющегося резидентом, облагаются по одной ставке – 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Доходы физических лиц – резидентов Российской Федерации (в зависимости от вида дохода) могут облагаться по разным ставкам. К примеру, ставка налогообложения составляет:
13 % – на все доходы физического лица в денежной и натуральной форме, кроме указанных ниже;
35 % – в отношении следующих доходов:
Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. в целом за календарный год;
Страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;
Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных п. 2 ст. 212 НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, полученных от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованных ими на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры;
С 1 января 2008 г. суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, в частности:
– превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исходя из 3 / 4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исходя из условий договора;
– превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 15 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
– 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.
Налог на доходы физических лиц рассчитывается путем исчисления установленного в зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда. При этом организации имеют право уменьшать сумму начисленной заработной платы работников на различные налоговые вычеты .
Статьи 218–221 НК РФ устанавливает следующие виды вычетов:
1. Стандартные вычеты – для групп лиц:
3000 руб. ежемесячно – пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также ликвидаторам ее последствий; инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I–III групп вследствие ранения, контузии или увечья;
500 руб. ежемесячно – Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; блокадникам Ленинграда; бывшим узникам фашистских концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; участникам боевых действий в Афганистане и др.;
400 руб. – для всех других лиц действует данный вычет до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется;
600 руб. – каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям – в двойном размере. Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. Данный налоговый вычет производится:
На каждого ребенка в возрасте до 18 лет,
На каждого учащегося дневной формы обучения,
Аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
2. Социальные вычеты – данные вычеты предоставляются налоговым органом по окончании календарного года после предоставления налогоплательщиком подтверждающих документов и проверки этих документов налоговым органом:
Затраты на благотворительность (благотворительные вычеты) – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
Затраты на обучение (образовательные вычеты) – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на свое обучение (любая форма обучения) или обучение детей в возрасте до 24 лет (дневная форма обучения) в образовательных учреждениях. Данный налоговый вычет предоставляется в размере 50 000 руб. на обучение налогоплательщика и на каждого ребенка для обоих родителей;
Затраты на лечение (медицинские вычеты) – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Для налоговых вычетов принимаются расходы семьи налогоплательщика (ему, родителям, детям в возрасте до 18 лет) на медицинское обслуживание – в размере до 50 000 руб. Вычеты предоставляются на основании декларации.
3. Имущественные вычеты бывают двух видов:
а) в части сумм, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности:
Менее 5 лет – вычет до 1 000 000 руб.,
Менее 3 лет – вычет до 125 000 руб.
Вычеты предоставляются на основании декларации;
б) в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья. При покупке жилья также на основании декларации один раз предоставляется льгота в размере 1 000 000 руб.
4. Профессиональные вычеты – право на получение таких вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
Налогоплательщики, получающие авторские и иные вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
По инициативе организации из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:
Долг за работником;
Ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
В погашение задолженности по подотчетным суммам;
За ущерб, нанесенный производству;
За порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
За брак и прочие денежные начеты;
За товары, купленные в кредит, и др.
Аванс, выданный в счет заработной платы, может исчисляться как в денежном, так и в натуральном выражении и представляет собой определенную сумму, полученную работником еще до начисления и установленного в организации дня выплаты заработной платы.
Удержания за причиненный материальный ущерб осуществляются при условии:
а) полной материальной ответственности , которая возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между работником, отвечающим за сохранность имущества, и организацией. Материальная ответственность может наступить в случае нанесения материального ущерба путем обнаружения недостачи, умышленной порчи имущества, порчи имущества, наступившей по причине наркотического опьянения или если она явилась следствием преступных действий работника, установленных судом. Материалы по недостаче, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму потерь и недостач предъявляют гражданский иск;
б) ограниченной материальной ответственности , которую несут работники, допустившие порчу или уничтожение по небрежности материалов, инструментов, спецодежды и тому подобного имущества, выданного работнику в личное пользование, если ущерб причинен в течение трудового процесса. Данная ответственность не допускает удержаний, превышающих среднего месячного заработка работника на день причинения ущерба.
Размер причиненного материального ущерба определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.
Ущерб в пределах среднего месячного заработка возмещается по распоряжению администрации организации не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и приводится в исполнение не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работник отказывается от добровольного возмещения нанесенного ущерба, то администрация организации вправе обратиться в суд.
Статья 138 ТК РФ вводит ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % (без учета авансовых выплат).
Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.
По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданных работнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.
10.4. Организация синтетического учета расчетов по оплате труда
Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начисленной заработной платы и удержаний из нее. Заработная плата выплачивается работнику по месту работы либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Расчеты по оплате труда в организациях учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.
По кредиту счета отражаются следующие суммы:
1. Оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае приводится фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе оплаты труда в организации, т. е. основная заработная плата работников организации. При этом счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников (табл. 10.2).
Таблица 10.2 Типовая корреспонденция счетов по учету оплаты труда
2. Оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет.
3. Начисленные доходы от участия в капитале организации.
4. Натуральная оплата труда работникам организации.
5. Оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий.
По дебету счета 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате.
Систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими; по объектам учета затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство.
Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 служат лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда). Сюда по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты и других выплатах, пособиях по листам нетрудоспособности, удержаниях по видам и суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел 75 лет.
Неполученные суммы заработной платы переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда. Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняется ведомость учета депонированной оплаты труда, которую открывают на год. Учет в ней ведется линейно-позиционным способом: на каждого депонента отводится отдельная строка, по которой последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в разделе «Кредит» отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации.
Во многих организациях в силу нехватки денежных средств на предприятии нередко стремятся выплатить заработную плату работникам в неденежной форме.
В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, кроме установленных законодательством случаев, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.
Трудовым кодексом РФ оговорено, что выплата заработной платы должна производиться в денежной форме (в рублях). Число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме, ограничено. В данном случае должны быть выполнены следующие условия:
1) возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена трудовым договором;
2) выплаты в неденежной форме могут осуществляться по заявлению работника;
3) доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.
В любом случае все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме, необходимо отражать в учетной политике организации и оформлять приказом директора, в том числе и формы первичных документов, по которым осуществляется оплата труда в натуральной форме, поскольку типовых документов по данному виду расчетов не существует.
Широкое применение натуральная оплата труда находит, в первую очередь, в агропромышленной отрасли, что обусловлено особенностями функционирования данной отрасли:
1) в современных условиях формирования рыночной экономики и недостаточной развитости законодательной базы в области развития национального рынка сельскохозяйственного сырья и продукции многие сельскохозяйственные организации испытывают серьезные финансовые затруднения. Это приводит к нехватке оборотных, в том числе и денежных, средств и, как следствие, к задержке оплаты труда. Данный фактор и приводит к тому, что организации нередко расплачиваются с работниками собственной произведенной продукцией;
2) сельские жители, имеющие личные подсобные хозяйства, часто заинтересованы именно в натуральной оплате труда, поскольку, использовав полученную сельскохозяйственную продукцию в собственном хозяйстве, они получают большую материальную выгоду.
При расчетах натуральной оплатой необходимо учитывать постановление Пленума Верховного Суда РФ № 2 от 17 марта 2004 г., касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты заработной платы в неденежной форме. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Бухгалтерский учет и налогообложение при натуральной оплате труда имеют свои особенности. Если организация оплачивает труд своих работников продукцией собственного производства или имеющимися у него товарами, присутствует факт реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом составляются проводки:
Дт счета 70, Кт счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», – отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) работникам организации;
Дт счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», – начислен налог на добавленную стоимость;
Дт счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кт счетов: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 29 «Обслуживающие производства», 23 «Вспомогательные производства» – списана продукция (товары, работы, услуги) по нормативным ценам.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на произведенную сельскохозяйственную продукцию, в том числе в счет оплаты труда, признается реализацией. Согласно подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация продукции собственного производства организацией, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70 %, в счет оплаты труда в натуральной форме, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.
При натуральной оплате труда, имеющей место в организации, следует помнить о том, что все выплаты работникам, в том числе и в натуральной форме, признаются их доходом и должны облагаться налогами.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, если иное не предусмотрено законом.
Также существует такое понятие, как материальная выгода. Работник организации, как правило, приобретает (факт реализации присутствует) продукцию (товары, работы, услуги) по ценам ниже рыночных, что и составляет материальную выгоду работника. В этом случае с разницы между рыночной и льготной стоимостью продукции, полученной работником в качестве оплаты труда, должен взиматься НДФЛ.
10.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Учет расчетов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. На счете 69 обобщается информация о начислениях и удержаниях сумм по ЕСН.
К счету 69 открываются субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;,
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» для налогоплательщиков с 1 января 2006 г. применяются следующие ставки социального налога.
Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговые ставки установлены в пределах 20 %, для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, – в пределах 14 %.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование. При этом записи производятся в корреспонденции:
Со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;
Со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Аналитический учет расчетов по ЕСН ведется в ведомостях в разрезе субсчетов, итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10/2. В журнале-ордере систематизируются по счету суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимопроверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.
Вопросы и задания
1. В чем выражается вклад персонала в хозяйственную деятельность?
2. Что представляет собой трудовой договор?
3. Как организуется учет отработанного рабочего времени?
4. Какая существует первичная документация по учету выработки?
5. В каком регистре синтетического учета отражаются операции по оплате труда?
6. Назовите формы заработной платы и ее разновидности.
7. Каковы основные задачи бухгалтерского учета труда и заработной платы?
8. Какие виды и формы оплаты труда применяются в организации?
9. Как должна оплачиваться работа в сверхурочное время?
10. Как рассчитывают средний дневной заработок для расчета отпускных?
11. Каков порядок и условия начисления заработной платы по временному листку нетрудоспособности?
12. Как осуществляется синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда?
13. Какие удержания производят из заработной платы работника?
14. На каком счете учитываются операции по оплате труда?
15. Для чего необходимы доплаты и надбавки?
16. Назовите виды и последовательность удержаний из заработной платы.
17. Как организуется учет оплаты труда за непроработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством?
18. Какие существуют системы оплаты труда? В чем их преимущества и недостатки?
19. Что такое единый социальный налог и как он связан с оплатой труда?
20. Назовите основные корреспонденции счетов по счету 69.
Тесты
1. Для учета операций по начислению заработной платы за сверхурочную работу используют первичный документ:
c) расчетно-платежную ведомость.
2. Действующим трудовым законодательством Российской Федерации установлены следующие нормативные ограничения в области регулирования трудовых отношений:
a) максимальный размер оплаты труда;
b) минимальная продолжительность рабочего времени;
c) минимальная продолжительность ежегодного отпуска.
3. Первичным документом для отражения начислений заработной платы рабочим, для которых установлена сдельная форма оплаты труда, служит:
a) табель учета рабочего времени;
b) наряды;
c) штатное расписание.
4. Срочный трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации заключается на срок не более:
a) 2 месяцев;
b) 6 месяцев;
5. Удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации отражается проводкой:
a) Дт счета 68, Кт счета 70;
b) Дт счета 70, Кт счета 69;
c) Дт счета 70, Кт счета 50;
d) Дт счета 70, Кт счета 68.
6. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере:
a) не менее 1 / 3 тарифной ставки;
b) не менее 2 / 3 тарифной ставки;
c) в обычном размере.
7. В соответствии с трудовым законодательством оплата сверхурочной работы в первые два часа работы производится:
a) в одинарном размере;
b) в полуторном размере;
c) в двойном размере.
8. Начисление по больничному листу отражается записью:
a) Дт счета 69, Кт счета 70;
b) Дт счета 70, Кт счета 69;
c) Дт счета 26, Кт счета 70.
9. Реестром аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» служит:
a) кассовая книга;
b) карточка учета работников организации;
c) лицевой счет.
10. Выдача аванса в счет будущей заработной платы в бухгалтерском учете организации отражается записью:
a) Дт счета 50, Кт счета 70;
b) Дт счета 70, Кт счета 50;
c) Дт счета 26, Кт счета 50.
11. Сальдо по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец каждого месяца:
a) дебетовое;
b) нулевое;
c) кредитовое.
12. Начисление ЕСН по начисленной заработной плате отражают бухгалтерской записью:
a) Дт счета 20, 44, Кт счета 69;
b) Дт счета 70, Кт счета 68;
c) Дт счета 68, Кт счета 90;
d) Дт счета 68, Кт счета 70.
13. Содержание трудового договора, заключаемого с работниками организации, в части условий расторжения договора может содержать:
a) любые основания, о которых договорились стороны, в том числе не предусмотренные Трудовым кодексом РФ;
b) только основания, предусмотренные Трудовым кодексом РФ;
c) трудовой договор не может содержать основания для увольнения работника.
14. Бухгалтерская запись Дт счета 20, Кт счета 69 означает:
a) начислены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;
b) произведены начисления социального налога от заработной платы рабочих основного производства;
c) выплачены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;
d) перечислены органам социального страхования и обеспечения причитающиеся им суммы отчислений.
15. Начисление заработной платы рабочим за ликвидацию объекта основных средств отражается бухгалтерской записью:
a) Дт счета 91-2, Кт счета 70;
b) Дт счета 70, Кт счета 91-1;
c) Дт счета 91-2, Кт счета 01;
d) Дт счета 23, Кт счета 70.
16. Стандартный налоговый вычет на одного ребенка при расчете и удержании НДФЛ составляет (при условии, что лимит не превышен):
c) не предоставляется.
17. Удержание из заработной платы работника неизрасходованных сумм на командировку отражается на счетах:
a) Дт счета 70, Кт счета 69;
b) Дт счета 70, Кт счета 71;
c) Дт счета 70, Кт счета 76.
18. Бухгалтерская запись Дт счета 96, Кт счета 70 означает:
a) создание резерва на оплату отпусков рабочих;
b) начисление оплаты за отпуск рабочим;
c) выплата заработной платы рабочим за отпуск;
d) начисление заработной платы работникам обслуживающих производств и хозяйств.
19. Бухгалтерская запись Дт счета 70, Кт счета 76 означает:
a) начисление заработной платы работникам организации за время отпуска;
b) выплата заработной платы работникам организации за время отпуска;
c) удержания налогов из заработной платы работников организации;
d) депонирование заработной платы работников организации, не полученной в установленный срок.
20. Средства на выплату заработной платы по больничному листу в основном финансируются из средств:
a) Фонда социального страхования РФ;
b) фондов медицинского страхования Российской Федерации;
c) Пенсионного фонда РФ.