Бухгалтерии компаний, закупающих и продающих какую-либо продукцию, сталкиваются не только с необходимостью подавать декларации на уплату НДС, но и с возможностью воспользоваться правом на возврат НДС. Хотя процедура в изложении Налогового Кодекса не выглядит сложной, на практике бухгалтер сталкивается с рядом проблем. В данной статье мы разберем как осуществляется возмещение НДС из бюджета.
Когда возникает право возмещение НДС из бюджета
Основным условием, позволяющим использовать право на возмещение НДС из бюджетных средств — ситуация, когда сумма начисленных налогов на добавленную стоимость оказалась меньше выплаченной в бюджет в рамках одного налогового периода. Такое возможно, если организация приобретала товары у поставщиков и производителей, оплачивая таким образом НДС, включенный в стоимость продукции, и эти суммы налога превысили НДС с реализации продукции рассматриваемой компании.
Возмещение НДС из бюджета не является автоматическим действием, налоговые органы не обязаны рассчитывать сумму возврата самостоятельно и сразу возвращать «излишки» на счета компаний. Компания обязана подать заявление и доказать, что ее притязания на возврат обоснованы. Процесс возврата прописан в трех статьях Налогового Кодекса Российской Федерации: сто семьдесят второй, сто семьдесят третьей и сто семьдесят шестой.
Вернуть НДС допустимо двумя способами (их применение зависит от суммы налогов, выплачиваемых компанией):
- по общей процедуре, предполагающей возврат налога только по факту завершения камеральной проверки налоговой инспекцией;
- по особой процедуре заявительного порядка, когда возврат осуществляется до окончания проверки, но предполагает возможность обратного возврата налога в казну, если проверка выявила нарушения.
Отличия общего и заявительного порядков возмещения НДС из бюджета
|
Характеристики возврата |
Тип возврата | Общий порядок возврата НДС | Заявительный порядок возврата НДС |
| Сроки возврата | Строго после «положительной» камеральной проверки документов | До окончания проверки | |
| Кто может воспользоваться возвратом | Любая организация, выплачивающая НДС, при условии наличия обязательных документов и основания для возмещения | Только крупные компании, которые выплатили в бюджет более 10 миллиардов рублей в форме налогов за истекшие 3 года; компании, предоставляющие налоговым органам банковскую гарантию по указанному налогу | |
| Особые условия | Ожидание окончания проверки (до трех месяцев) | Обязанность оформить возврат средств в бюджет, если проверка не была пройдена успешно | |
Схема возмещения НДС из бюджета в «общем порядке»
Процесс возврата состоит из нескольких этапов:
- Подготовка и передача в органы ФНС декларации по указанному налогу. К декларации прикладывается заявление определенной формы, декларирующее право компании на возвращение «излишков», выплаченных в бюджет.
- Проверка документации в налоговом органе («камеральная проверка») с возможностью запроса дополнительных документов.
- Оформление акта по итогам указанной проверки и уведомление налогоплательщика.
- Возврат НДС или обоснование отказа на его возмещение.
Этап №1: подготовка декларации и документов, которые подтвердят наличие переплаты
Налогоплательщик обязан соблюдать условия возмещения: поставить на приход купленные товары, произвести их оплату в полном размере, использовать указанную продукцию для налогооблагаемых операций, и сохранить документы, подтверждающие покупку (счет-фактура, чеки товарные и кассовые и т.д.). Без корректно оформленного заявления возврат налога также осуществлен не будет.
Этап №2: прохождение проверки в ИФНС
Проверку обязаны провести за 3 месяца, без выезда в проверяемую организацию. Но проверяющие имеют право запроса дополнительной документации (если возникают сложности с подтверждением легальности операций, правомерности использования льготного налогообложения, правильности или полноты оформления документов, различных расчетов и т.п.). Если плательщик налогов отказывается предоставлять запрашиваемые документы, налоговые органы расценят подобный поступок как нарушение законодательства и выставят штрафные санкции.
Этап №3: оформление акта (в течение семи дней с окончания проверки)
В документе, составляемом по итогам проверки, будут указаны нарушения (в случае их наличия), либо информация о разрешении на возврат НДС. О результатах проведенной проверки организацию уведомляют письмом, срок его отправки — до десяти дней после составления акта. Если организация не согласна с результатами проверяющего органа, допускается подача апелляции в органы регионального управления Федеральной налоговой службы или арбитражный суд. Если дело выиграно налогоплательщиком, средства возвращаются с учетом компенсаций за задержку выплат и затрат на обращение в арбитраж.
Этап №4: возврат средств заявителю
Допускается двумя путями: как зачет по другим долгам перед бюджетом или как отправку денежных средств на банковский счет плательщика налогов (в срок до пяти дней после положительного решения по возврату). Если налоговая инспекция нарушает сроки перечисления денег, то на «долг» будут начислены пени (размер — ставка рефинансирования ЦБ).
Схема возврата суммы НДС из бюджета в «заявительном порядке»
Процедура заявительного порядка возврата состоит из аналогичных шагов, т.е. компания также подает декларацию и заявление, налоговые органы проводят по ним проверку и принимают решение о правомерности или отсутствия оснований для требования на возвращение части НДС. Отличие состоит в возможности для некоторых организаций (выплачивающих в бюджет особо крупные суммы налогов или предоставляющие гарантию банка на возврат средств) подать заявление на возвращение суммы переплат до момента окончания проверок. ФНС переводит такой организации всю запрашиваемую сумму досрочно, но если проверка выявит проблемы, компания возвращает «излишки» в короткий срок (максимум до пяти дней с момента отправки требований). Для беспроблемного возврата и используются банковские гарантии.
Предприятия, у которых согласно данным декларации суммы налоговых вычетов оказалась выше НДС к уплате.
На основании какого документа производится возмещение
Декларация по НДС, счета-фактуры (основание для вычета), заявление налогоплательщика, иные документы, которые запросили налоговики.
Какая сумма налога будет возмещаться
Сумма превышения вычета НДС над суммой налога.
Как получить деньги
По факту принятия решения о возврате НДС налоговики самостоятельно направят поручение в территориальный орган Федерального казначейства. Далее ОФК перечислит деньги на банковский счет организации, о чем также самостоятельно сообщит в налоговый орган.
Исключения из общего порядка
Суммы НДС могут быть приняты к возмещению и до окончания камеральной проверки. Речь идет о так называемом заявительном порядке возмещения НДС. Воспользоваться им могут компании, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующего тому, когда было подано заявление о возмещении (без учета «экспортных» и «агентских» налогов), составляет не менее 10 млрд. рублей. Требуется банковская гарантия.
Возврат НДС - эта процедура прописана в Налоговом кодексе РФ, в котором есть специальные положения о том, как возвращается НДС . Сумма налога к возврату формируется в случае превышения суммы вычетов над суммой начисленного НДС за налоговый период. Основные этапы НДС к возврату рассмотрены в нашей статье.
Что такое возврат НДС?
Возврат НДС — это процедура, по завершении которой налогоплательщик получает на свой расчетный счет определенную сумму налога. Возврат НДС для юридических лиц производится в том случае, если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС больше, чем сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет.
Что может дать гарантию возврата НДС?
Сразу отметим, что само по себе превышение суммы вычетов над суммой начисленного НДС за налоговый период — это еще не гарантия возврата НДС . Для возвращения НДС необходимо пройти установленную на законодательном уровне процедуру.
Схема возврата НДС
Представляем схему возврата НДС в виде пошаговой инструкции.
Шаг 1. Подача декларации с суммой НДС к возврату.
Камеральная проверка проводится налоговой инспекцией в течение 3 месяцев (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ).
В ходе такой проверки налоговики вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ, п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Если налоговые органы выявили нарушения, то переходите к шагу 2.
Если налоговые органы не выявили нарушений, то переходите к шагу 6.
Шаг 2. Составление налоговыми органами акта налоговой проверки, если нарушения выявлены.
В этом акте налоговые органы отражают выявленные нарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ, ст. 100 НК РФ).
Шаг 3. Представление налогоплательщиком письменных возражений по выявленным нарушениям.
В течение 1 месяца с момента получения акта налоговой проверки налогоплательщику необходимо представить письменные возражения по выявленным нарушениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Шаг 4. Принятие налоговым органом решения о привлечении либо отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности.
В течение 10 рабочих дней после получения возражений налоговая инспекция рассматривает материалы проверки и возражения (ст. 101 НК РФ) и принимает решение (п. 3 ст. 176 НК РФ) о привлечении либо отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности. О принятом решении налоговики должны уведомить налогоплательщика в течение 5 рабочих дней с момента его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Если налогоплательщик привлекается к ответственности, то ему отказывается в возврате НДС — полностью или частично.
Перед тем как принять решение о возврате НДС или зачете (п. 3 и 7 ст. 176 НК РФ), налоговые органы выясняют вопрос о наличии недоимки по НДС, федеральным налогам и задолженности по пеням и штрафам.
Если недоимка есть, то переходите к шагу 5.
Если недоимки нет, то переходите к шагу 7.
Шаг 5. Зачет НДС в счет погашения задолженности, если у налогоплательщика есть недоимка по НДС, федеральным налогам и задолженности по пеням и штрафам.
В этом случае налоговики самостоятельно производят зачет НДС в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимка образовалась за период с даты подачи декларации до даты возврата НДС , то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.
Если сумма НДС меньше суммы недоимки (штрафа, пеней), то оставшаяся задолженность должна быть погашена налогоплательщиком.
Если сумма НДС больше или равна сумме недоимки, то недоимка считается погашенной.
Для возвращения оставшейся суммы НДС, подлежащей возврату, переходите к шагу 7.
Шаг 6. Принятие налоговым органом решения о возмещении НДС, если в ходе камеральной проверки нарушения не выявлены.
Такое решение налоговые органы должны принять в течение 7 рабочих дней.
Шаг 7. НДС возвращается налогоплательщику при отсутствии у него недоимки по НДС, федеральным налогам и задолженности по пеням и штрафам.
В этом случае налоговые органы отправляют в ОФК поручение на возврат НДС . Сделать это обязывают положения абз. 1 п. 8 ст. 176 НК РФ.
Шаг 8. НДС перечисляется на банковский счет налогоплательщика в течение 5 рабочих дней с момента получения поручения ОФК.
О таком перечислении ОФК должно уведомить налоговые органы (абз. 2 п. 8 ст. 176 НК РФ).
Если срок возврата НДС не нарушен, то процедура возврата считается завершенной.
Если же НДС был возвращен с нарушением сроков, то начиная с 12 дня после даты окончания камеральной проверки, начисляются проценты согласно п. 10 ст. 176 НК РФ. В этом случае переходите к шагу 9.
Шаг 9. Получение налогоплательщиком процентов за нарушение срока возврата НДС.
При уплате процентов в полном объеме процедура возврата считается завершенной.
Если же проценты не были полностью перечислены налогоплательщику, то в этом случае в течение 3 рабочих дней со дня получения уведомления ОФК налоговики принимают решение о возврате оставшейся суммы процентов (п. 11 ст. 176 НК РФ).
На следующий день налоговые органы направляют в ОФК поручение на возврат оставшихся процентов (п. 11 и 8 ст. 176 НК РФ).
Особенности возврата НДС
При этом необходимо учесть, что под возвратом НДС при экспорте из России следует понимать обложение вывозимых за границу товаров по ставке 0 % в соответствии со ст. 165 НК РФ.
Под возвратом НДС для ИП обычно понимается использование налогового вычета в сумме согласно предоставленного поставщиком счета-фактуры. Таким правом могут воспользоваться лишь плательщики НДС. При возврате товара от ИП поставщику с НДС , последний обязан выписать корректировочный счет-фактуру на сумму НДС по возвращенному товару.
Итоги
Данная схема возврата НДС позволит налогоплательщику проконтролировать соблюдение процедуры по возврату налога и при выявлении нарушений поможет отстоять свои права.
Возмещение НДС из бюджета — это один из ключевых моментов в деятельности каждого плательщика данного налога, ведь возмещаемые суммы подчас существенны. Сама по себе процедура возмещения НДС несложна, однако все же вызывает вопросы. В статье мы расскажем, как возмещается НДС .
Право на возмещение НДС — у кого оно есть?
Всем известно, что у плательщиков НДС есть не только обязанность исчислять налог и платить его в бюджет, но также и право на уменьшение исчисленной суммы за счет НДС, уплаченного продавцам в составе стоимости приобретенных ресурсов, так называемого входного НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Напомним, что применить вычет по НДС можно только при соблюдении условий, установленных ст. 171-172 НК РФ.
Сумма принятых за налоговый период вычетов может превысить сумму исчисленного налога — в этом случае и возникает право на возмещение НДС из бюджета , то есть возможность вернуть себе разницу между вычетами и налогом к уплате (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).
Как возместить НДС из бюджета. Процедура
Возмещение НДС из бюджета может осуществляться:
- в общем порядке (ст. 176 НК РФ), который предусматривает возврат или зачет налога после проведения камеральной проверки;
- в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ), который предполагает возмещение НДС до завершения камералки при соблюдении определенных условий.
Процедура возмещения проходит в несколько этапов.
Сначала вы подаете в инспекцию декларацию с суммой НДС к возмещению из бюджета .
Внимание!
Вычет — это право налогоплательщика. Чтобы им воспользоваться, его нужно задекларировать. Само по себе наличие у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов без отражения (указания, заявления) их суммы в налоговой декларации не является основанием для уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет (см. определение Верховного Суда РФ от 15.06.2015 № 302-КГ15-5774 по делу № А10-5130/2013).
В течение 3 месяцев в рамках камеральной проверки (далее — проверка, КНП) контролеры проверяют обоснованность заявленного НДС к возмещению . Кстати, налоговики могут закончить проверку быстрее — это не нарушение (см. письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-15/14753 и ФНС России от 13.04.2015 № ЕД-4-15/6266).
Внимание!
В ходе проверки инспекция может затребовать у вас документы и пояснения. Подробнее об этом: « » и « »
Если претензий нет, в течение 7 рабочих дней по окончании КНП инспекция выносит решение о возмещении НДС из бюджета (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Если проверкой выявлены нарушения, составляется акт КНП, на который вы вправе подать возражения (п. 3 ст. 176 НК РФ).
Акт проверки, ее материалы и возражения рассматривает руководитель налогового органа (его заместитель). По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении или отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственности.
Если вы с ним не согласны — « ».
Одновременно с указанным решением принимается (п. 3 ст. 176 НК РФ) решение:
- о полном возмещении НДС из бюджета ;
- полном отказе в возмещении НДС ;
- частичном возмещении НДС и частичном отказе в возмещении НДС .
О принятом решении налоговики должны письменно известить вас в течение 5 рабочих дней (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Как возмещается НДС при недоимке
При наличии у вас недоимки по НДС, иным федеральным налогам, а также обнаружении задолженности по соответствующим пеням или штрафам налоговики самостоятельно зачтут в счет них возмещаемую сумму налога (п. 4 ст. 176 НК РФ). Причем на недоимку, образовавшуюся в период между датой подачи декларации и датой решения и не превышающую сумму НДС к возмещению , пени начислены не будут (п. 5 ст. 176 НК РФ).
Если недоимка отсутствует или перекрывается суммой возмещения НДС , вы вправе вернуть сумму возмещения (либо ее часть, оставшуюся после погашения недоимки) на счет или зачесть ее в счет предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам.
Возврат НДС из бюджета
Для возврата и зачета НДС необходимо ваше заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ) (см. « » ).
Внимание!
Если заявление о зачете или возврате вы не успеете подать до дня вынесения решения, возврат НДС из бюджета будет осуществляться в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 11.1 ст. 176 НК РФ), — а это, в частности, может отразиться на сумме процентов за несвоевременный возврат. По ст. 78 НК РФ они начинают начисляться позднее, чем по ст. 176 НК (см. « »).
На основании решения о возврате инспекция оформляет поручение на возврат и направляет его в территориальный орган Федерального казначейства (это должно произойти на следующий день после дня принятия решения). Казначейство в течение 5 рабочих дней со дня получения поручения обязано перечислить деньги на ваш счет и известить налоговиков о дате и сумме возврата (п. 8 ст. 176 НК РФ).
Возврат просрочен? Получите проценты
Если деньги получены вовремя — значит, возмещение НДС из бюджета состоялось. Если же срок возврата нарушен, то с инспекции причитаются проценты — это предусмотрено п. 10 ст. 176 НК РФ. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки начиная с 12 дня после завершения КНП, по итогам которой было вынесено решение о возмещении НДС .
Обратите внимание: начислить проценты налоговики должны с учетом дня фактического возврата, то есть дня поступления денег на ваш счет в банке (см. постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13 по делу № А53-31914/2012).
Ставка процентов равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата, деленной на количество дней в соответствующем году, то есть на 365 или 366 (постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13).
Если в возмещении вам было отказано, но вы доказали право на него в суде, проценты за несвоевременный возврат инспекция обязана посчитать так, как если бы изначально приняла положительное решение, т. е. с 12 дня по окончании КНП, а не с даты судебного решения (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
Проводки по возмещению НДС из бюджета
На момент подачи в ИФНС декларации с суммой НДС к возмещению в вашем бухгалтерском учете числится дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»). Оно сформировано за счет сумм принятых вами налоговых вычетов, которые отражаются проводками по счету 68 в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
При поступлении возвращенного вам НДС на банковский счет на сумму возврата счет 68 кредитуется со счетом 51. Если вы не возвращаете налог, а засчитываете его в счет предстоящих платежей, сумма либо продолжает числиться в дебете субсчета «Расчеты по НДС», либо перекидывается внутренней проводкой по счету 68 на субсчет того налога, в счет которого был зачтен НДС к возмещению .
Особенности возмещения НДС в 2016 году
Что делать, если к возмещению НДС в 2016 г. было заявлено в одной ИФНС, но в течение года компания перерегистрировалась по новому юридическому адресу в ведение другой ИФНС? Практическим советом является то, что возместить заявленный НДС желательно до перерегистрации, поскольку в большинстве случаев «фискалы» настаивают на том, что возмещение налога должно происходить там, куда подавалась декларация и заявление.
Получив такой отказ, руководитель предприятия может инициировать начало судебного процесса, и, скорее всего, суд примет его сторону и обяжет налоговый орган выплатить положенную сумму возмещения НДС при импорте товаров в 2016 г. - к примеру. Рассчитывать на положительное решение суда позволяет сложившаяся судебная практика - постановление Президиума ВАС Ф от 22.04.2008 № 17520/07.
С 2016 г. на заявительный порядок возмещения НДС получили право компании, которые за 3 года оплатили 7 млрд рублей, хотя ранее эта сумма была больше - 10 млрд рублей (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Правда, следует учитывать, что данное изменение можно использовать лишь при подаче отчетности на налоговые периоды, начиная с 2016 года.
В соответствии со вступившим в силу законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ право на возмещение НДС при экспорте товаров в 2016 г., приобретенных для использования в операциях по реализации драгоценных металлов и экспортных товаров, можно заявить в общем порядке после того, как эти приобретения будут приняты на учет. В озмещение НДС при экспорте в Белоруссию с 2016 г . будет возможно, если налогоплательщик сможет предоставить фискалам, кроме других обязательных документов и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя для подтверждения ставки налога 0 %.