При передаче в 2017 году под контроль налоговиков страховых взносов, в НК РФ добавилась новая 34 глава, регламентирующая их порядок начисления и оплаты. В ней раскрыты понятия, определяющие в отношении страховых взносов как отчетные периоды так и расчетный период. В статье расскажем про расчетный период по страховым взносам в 2018, рассмотрим сроки уплаты.
При этом:
- отчетным периодом признается квартал, полугодие и т.д.;
- а расчетным – календарный год.
В расчетном периоде бухгалтерия формирует базу для будущих начислений по страховым взносам. Каждый расчетный период представлен четырьмя отчетными, по итогам которых можно подвести промежуточные итоги, а также представить отчетность в налоговый орган.
Расчетный и отчетный период по страховым взносам
Отчетным периодом признаются:
- первый квартал;
- полугодие;
- девять месяцев;
Кстати, для предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность самостоятельно, не привлекая наемных работников и уплачивают взносы только «за себя», отчетный период отсутствует. Кроме предпринимателей, к таким налогоплательщикам относятся адвокаты, нотариусы и т.д. Для них не установлены определенные сроки по уплате взносов в течение года, они могут выплачивать сумму целиком, не позднее даты – 31 декабря расчетного года.
В том случае, если предприниматели имеют в штате наемных сотрудников, они в том же порядке, предусмотренном для организаций, производят отчисления и предоставляют отчетность по окончании каждого периода, принятого за отчетный.
Когда организация зарегистрировалась в качестве юрлица после начала года, то первый расчетный период устанавливается период с даты регистрации до конца года.
Пример 1. ООО «Континент» получило свидетельство о регистрации юрлица 13 апреля 2017 года. Таким образом, расчетный период для ООО «Континент» будет следующим: с 13 апреля 2017 года по 31 декабря 2017 года. А последующий расчетный период будет равен полному 2018 календарном угоду.
Если ликвидация(реорганизация) компании происходит до окончания календарного года, окончание расчетного периода у нее будет день завершения ликвидации фирмы или ее реорганизации.
Пример 2. ООО «Ромашка» подала документы на ликвидацию. 18 ноября 2017 года ООО «Ромашка» получило выписку из ЕГРЮЛ. Соответственно, расчетный период для страховых взносов будет следующий: с 1 января 2017 года по 18 ноября 2017 года включительно.
В том случае если создание юрица произошло уже после начала года, а ликвидация или реорганизация до его завершения, расчетным периодом признать следует период с регистрации до ликвидации.
Пример 3. ООО «Премьер» получило свидетельство о регистрации 5 апреля 2017 года, а выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации 1 ноября 2017 года. Расчетный период для стразовых взносов будет следующий: с 5 апреля 2017 года по 1 ноября 2017 года включительно.
Так, в расчетном периоде по окончании каждого месяца производится начисление взносов по итогам каждого месяца, исходя из выплаченной сотрудникам зарплаты или другого вознаграждения. При этом, выплаты учитываются от начала расчетного периода заканчивая окончанием отчетного месяца. Расчет производится с учетом тарифной ставки, имеющихся надбавок или льгот к тарифной ставке, вычитая сумму страхового платежа, исчисленного от начала расчетного периода и до предыдущего месяца.
Пример 4. ООО «Континент» произвело выплату сотрудникам зарплаты и премий:
- январь 2017 – 120 000 рублей
- февраль 2017 – 140 000 рублей
- март 2017 – 130 000 рублей
По итогам января бухгалтер произвел расчет и оплату взносов на ОПС по ставке 22%:
- 120 000 х 22% = 26 400 рублей
По итогам февраля бухгалтер произвел следующий расчет:
- (120 000 + 140 000) х 22% – 26 400 = 30 800 рублей
По итогам марта бухгалтер произвел следующий расчет:
- (120 000 + 140 000 + 130 000) х 22% – (26 400 + 30 800) = 28 600 рублей
Расчетный период по страховым взносам при реорганизации организации
В случае реорганизации юрлица путем присоединения, завершение расчетного периода заканчивается днем завершения реорганизации. И при присоединении компании к другой, первая признается реорганизованной с момента внесения записи в ЕГРЮЛ (запись о прекращении деятельности путем присоединения юрлица к другому юрлицу).
Коды отчетных периодов
Рассмотрим коды отчетного периода, которые необходимо проставить на титульном листе расчета:
- 21 – первый квартал
- 31 – полугодие
- 33 – девять месяцев
- 34 – год
- 51 – первый квартал при ликвидации(реорганизации)
- 52 – полугодие при ликвидации(реорганизации)
- 53 – девять месяцев при ликвидации(реорганизации)
- 90 – год при ликвидации(реорганизации)
Сроки представления отчетности по страховым взносам
По завершении каждого из отчетных периодов организации обязаны предоставлять отчеты по страховым взносам в налоговый орган. Представляется он не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. То есть за 1 квартал отчет должен быть представлен не позднее 30 апреля. В том случае, когда последний день сдачи выпал на выходной, то крайняя дата переносится на первый следующий рабочий день. Так, в 2017 году 30 апреля является выходным днем, а 1 мая праздничным, то срок для сдачи переносится на 2 мая.
Предоставляется отчет в электронном либо в бумажном виде, это зависит от того, какова среднесписочная численность организации за предыдущий год. Например, если 2016 год она составила более 25 человек, то отчет необходимо будет представить только в электронном виде. Иначе на компанию ждут штрафные санкции – 200 рублей. При среднесписочной численности менее 25 человек – компания сама выбирает способ предоставления отчета. Штрафа за предоставление отчета не в электронном виде при этом не будет.
Сроки уплаты взносов
Уплата взносов подразумевает ежемесячное их перечисление в виде обязательных платежей. С 2017 года оплачивать взносы следует в налоговые органы. Срок для уплаты установлен до 15 числа месяца, следующего за месяцем за который начисления произведены. Так, если оплата взносов планируется за январь 2017 года, то перечислить их нужно не далее 15 февраля этого же года.
Ответственность за нарушение в отчетности
Если при проверке отчета, инспектор обнаружит ошибку, то компании будет направлено уведомление об ее устранении в электронном или бумажном виде. При этом, срок, установленный для устранения ошибки равен 5 рабочим дням – при направлении электронного уведомления и 10 – при отправке почтой. В том случае, если компания по каким-либо причинам проигнорирует требование инспектора, расчет получает статус непредставленного. За это на компанию наложат штраф в размере 5% от рассчитанных к уплате страховых взносов по каждому месяцу просрочки.
Сумма штрафа при этом не может превышать 30% от взносов, однако она не может быть меньше 1000 рублей.
Законодательная база.
До того, как бухгалтер рассчитает средний заработок для того, чтобы начислить сотруднику отпускные, он должен определить расчетный период для отпуска. Продолжительность такого периода ограничена, некоторые периоды из него исключаются. Как правильно это сделать подробно рассмотрим в статье.
Расчетный период для отпуска
Какая будет продолжительность расчетного периода для отпуска зависит в первую очередь от того, какое время в организации проработал сотрудник. Но в любом случае, больше, чем 1 год, данный период быть не может.
Например, сотрудник начал трудиться в организации более, чем год назад. Расчетный период тогда будет равен 12 месяцам до его ухода в отпуск. Месяц в расчет берут календарный, полный, с 1 по последнее число.
Когда сотрудник собрался в отпуск, отработав меньше 1 года, то за расчетный период принимают все то время, которое он трудился в организации.
И в расчет период включается следующим образом: с первого рабочего дня по последнее число месяца, который предшествует началу отпуска.
Организация также вправе самостоятельно устанавливать расчетный период. Прописать это нужно в локальном документе организации, например, в коллективном договоре. Например, работодатель может установить расчетный период, равный не 12, а 6 месяцам. ТК это не запрещено, но если соблюдается следующее условие: Рассчитанные исходя из такого расчетного периода отпускные не должны быть меньше рассчитанный по общим правилам.
Что исключить из расчетного периода
Из расчетного периода исключить следует следующие дни, когда:
- Сотруднику выплачивался средний заработок. Под такими днями понимаю периоды оплачиваемого отпуска, командировки (За исключением периода кормления ребенка);
- Сотрудник находился на больничном или в декретном отпуске;
- Сотрудник брал отпуск за свой счет (без сохранения зарплаты);
- Сотрудник брал дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за инвалидами;
- Сотрудник по независящим ни от работодателя ни от самого работника причинам не работал. Например, дни отключения электричества;
- Сотрудника от работы освободили.
Для организации кадрового учета в компании начинающим кадровикам и бухгалтерам отлично подходит авторский курс Ольги Ликиной (бухгалтера М.Видео менеджмент) ⇓
Пример определения расчетного периода
Бухгалтер Петрова О.П. трудится в ООО «Континент» четвертый год. Она написала заявление на положенный ей оплачиваемый отпуск с 6 ноября 2017 года.
Определяем расчетный период:
Определим дни, исключаемые из расчетного периода Петровой:
- Период отпуска за свой счет – 12 декабря – 25 декабря 2016 года;
- Период командировки – 1 апреля – 16 апреля 2017 года;
Когда из расчетного периода исключают все дни
Нередки и такие случаи, когда все дни из расчетного периода нужно исключить. В таком случае, расчетный период нужно заменить на тот, который предшествует исключаемому.
Для расчета также берется период, состоящий из полных 12 месяцев.
Рассмотрим подробнее на примере:
Бухгалтер Петрова О.П. работает в ООО «Континент» с 24 июля 2017 года. Заявление на отпуск Петрова написала с 6 ноября 2017 года.
Так как Петрова до отпуска проработала в организации меньше года, то за расчетный период принимаем следующий:
Из этого периода нужно исключить следующие дни:
- Дни командировки – 24 – 31 июля 2017 года;
- Учебный отпуск – 1 августа 2017 года – 31 декабря 2017 года.
Так как весь расчетный период Петровой состоит из исключаемого времени, а предшествующий расчетному период Петрова еще не трудилась в организации, то для расчета отпускных возьмем дни месяца ухода в отпуск, то есть:
Если сотрудник по болезни продлил отпуск
Когда сотрудник в отпуске заболевает, он вынужден продлить его на период болезни. В такой ситуации из расчетного периода время болезни следует исключить. То есть, первоначально при расчете отпускных рассчитывается расчетный период, исходя из времени работы сотрудника в организации. А затем из этого периода исключается дни болезни.
Подробнее на примере:
Бухгалтер ООО «Континент» написала заявление на отпуск с 17 по 31 октября 2017 года. Все дни отпуска она болела и перенесла его на период с 1 по 15 ноября 2017 года. Расчетный период будет следующим:
С 1 ноября 2016 года по 16 октября 2017 года, при этом дни с 17 по 31 октября 2017 года из расчетного периода следует исключить.
Если сотрудник уволился, а затем вернулся
Иногда уволенные сотрудники возвращаются. Но это не значит, что в расчетный период можно включать то время, которое он отработал до увольнения. Учитываться будут только те месяцы, которые сотрудник отработал вновь устроившись. Это вытекает из того, что трудовой договор с сотрудником при увольнении расторгается и ему выплачивается расчет, который также содержит компенсацию за неиспользованный отпуск. А значит включать в расчет то время нельзя.
Расчетный период при реорганизации
Если в компании была произведена реорганизация, то расчетный период должен включать в себя время работы сотрудника до реорганизации и время после. Связано это с тем, что трудовой договор во время реорганизации с сотрудником не расторгают. А значит трудовая деятельность его не прерывалась, он как работал так и работает в одной организации.
Выходные и праздничные дни в расчетном периоде
Возникают и такие ситуации, когда сотрудник до или после выходных дней сотрудник брал отпуск за свой счет или болел. Но даже в этом случае исключать из расчета выходные дни не нужно.
В расчет не включаются только дни болезни, командировки и другие периоды, но не выходные и праздничные.
Рассмотрим на примере:
Бухгалтер Петрова О.П. работает в ООО «Континент» более трех лет. Она написала заявление на отпуск с 10 февраля 2017 года. Расчетный период Петровой определяем исходя из продолжительности работы в организации:
Из расчетного периода исключаем следующие дни:
- Отпуск за свой счет – 25 – 31 декабря 2016 года;
- Больничный – 11 – 15 января 2017 года.
Праздничные дни с 1 по 10 период из расчета не исключается, а значит расчетный период будет следующим:
Законодательная база
| Законодательный акт | Содержание |
| Статья 139 ТК РФ | «Исчисление средней заработной платы» |
| Постановление Правительства РФ №922 от 24.12.2007 | «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» |
| Статья 75 ТК РФ | «Трудовые отношения при смене собственника имущества организации, изменении подведомственности организации, ее реорганизации и т.д.» |
| Статья 114 ТК РФ | «Ежегодные оплачиваемые отпуска» |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Нужно исключать и расчетного периода дни, когда наш сотрудник находился под арестом?
Ответ: Такие дни исключить можно только в том случае, если руководитель освободил сотрудника на это время от работы. Если фактического освобождения от работы не было, то исключать эти дни не нужно, так как арест в перечень исключаемых периодов не входит.
Вопросы расчета среднего заработка нередко становятся «головной болью» бухгалтеров: законодательство постоянно совершенствуется, а различные нюансы и нетипичные ситуации ставят задачи, с которыми справиться совсем не просто. Разобраться в наиболее проблемных аспектах исчисления средней заработной платы, и свести проблемы, возникающие на этом участке работы, к минимуму, поможет предлагаемая статья.
К расчету среднего заработка приходится прибегать постоянно - при уходе работников в оплачиваемый отпуск, при направлении их в служебную командировку, на обучение (как в рамках повышения квалификации, так и при получении основного образования), при прохождении медицинских осмотров и обследований, сдаче крови и т. д. Текущую заработную плату за указанные периоды выплачивать нельзя. Необходимо по строго установленным правилам рассчитывать средний заработок. В противном случае нарушаются положения трудового законодательства.
Кроме того, не исключена разница в расчетах: величина среднего заработка может отличаться от фактически начисленных сумм оплаты труда. Недоплата среднего заработка - недостаток, который найдет свое отражение в актах проверки, а его переплата - незаконные расходы бюджетных ассигнований со всеми вытекающими последствиями.
Порядок расчета средней заработной платы постоянно совершенствуется. В настоящее время данный вопрос регламентирован положениями статьи 139 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) и постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Указанным постановлением утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение).
На первый взгляд методика исчисления средней заработной платы проста и понятна. Однако на практике приходится постоянно сталкиваться с многочисленными нетиповыми задачами, решение которых не предусмотрено используемыми программными продуктами и требует дополнительных разъяснений.
Необходимо учитывать, что приведенные в статье разъяснения не могут применяться при исчислении денежного содержания государственных гражданских служащих за соответствующие периоды. В отношении данной категории лиц применяется методика расчета, предусмотренная Правилами исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих (утверждены постановлением Правительства РФ от 06.09.2007 № 562).
Общие правила определения расчетного периода
Напомним, что в соответствии со статьей 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Наряду с этим, в коллективном договоре учреждения могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если только это не ухудшает положение работников.
Таким образом, на основании приведенных положений статьи 139 ТК РФ учреждение вправе отказаться от применения общеустановленного 12-месячного периода и производить расчет среднего заработка за предыдущие 3, 6 и более месяцев. Однако не все так однозначно.
При изменении расчетного периода особое внимание нужно уделить тому, чтобы при этом не ухудшилось положение работников. Фактически это означает, что расчет среднего заработка придется производить дважды - исходя из принятого учреждением расчетного периода и 12-месячного общеустановленного периода. Полученные значения необходимо будет сравнить и к начислению принять большее из них. На практике от таких многоступенчатых расчетов учреждения отказываются и средний заработок считают за последние 12 месяцев.
В общем случае (если иное не предусмотрено коллективным договором организации или локальным нормативным актом) расчетным периодом для расчета среднего заработка являются последние 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, на который приходится начало отпуска (командировки, увольнения или иного события, связанного с расчетом среднего заработка), или же месяцу, в котором на основании изданного в организации письменного приказа (распоряжения) осуществляется расчет компенсации за неиспользованный отпуск.
Пример 1
Работнику бюджетного учреждения с 10 августа 2009 г. предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
В общем случае в качестве расчетного периода для исчисления среднего заработка за отпуск выступают 12 календарных месяцев, предшествующих августу 2009 г., на который приходится первый день ежегодного оплачиваемого отпуска. Таким образом, в качестве расчетного должен быть принят период с 1 августа 2008 г. по 31 июля 2009 г.
Предположим, что согласно действующему в учреждении коллективному договору расчет среднего заработка во всех случаях, в т. ч. для оплаты отпуска и расчета денежной компенсации за отпуск, производится за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, на который приходится начало соответствующего события. Следовательно, расчет среднего заработка за отпуск должен производиться исходя из периода с 1 мая по 31 июля 2009 г. Для обеспечения защиты прав работников в данном случае рекомендуется производить два расчета - за период с 1 августа 2008 г. по 31 июля 2009 г. и с 1 мая по 31 июля 2009 г.
В соответствии с положениями статьи 139 ТК РФ для отдельных категорий работников учреждения допускается устанавливать расчетный период разной продолжительности. Например, для одной категории - 3 календарных месяца, для другой - 6 календарных месяцев, для третьей - 12 календарных месяцев.
Если учреждением принято решение об использовании расчетного периода иной продолжительности (отличной от 12 месяцев), его необходимо предусмотреть для всех случаев исчисления среднего заработка в соответствии с нормами трудового законодательства. Не следует расчетный период одной продолжительности (например, 3 календарных месяца) устанавливать для оплаты отпусков и расчета компенсации за неиспользованный отпуск, а расчетный период другой продолжительности (например, 12 или 6 календарных месяцев) - для расчета среднего заработка в остальных случаях.
Расчетный период обязательно должен составлять целое количество календарных месяцев (1, 2, 3 ... 12). Не рекомендуется устанавливать расчетный период продолжительностью свыше 12 календарных месяцев. Обусловлено это тем, что при расчете средней заработной платы придется учитывать сведения не за 2 последних года, а за 3 или более.
Обратите внимание, что если работник увольняется в последний рабочий день месяца, то этот месяц считается полностью отработанным и потому должен включаться в расчетный период. Это связано с тем, что согласно ТК РФ день увольнения признается последним днем работы.
Пример 2
Предположим, что работник учреждения увольняется 31 марта 2009 г. в связи с призывом на военную службу.
В соответствии с действующим законодательством работнику подлежат выплате суммы выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка, а также компенсация за неиспользованный отпуск.
Так как март отработан полностью, при расчете среднего заработка для выплаты выходного пособия и компенсации за отпуск должны быть учтены заработок и отработанное время за указанный календарный месяц.
Для расчетов в общем случае должен быть принят расчетный период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим событию, связанному с расчетом среднего заработка, а именно период с 1 апреля 2008 г. по 31 марта 2009 г. включительно.
При определении того факта, отработан ли соответствующий месяц полностью, необходимо исходить из графика работы конкретного работника.
Следует учитывать, что в соответствии с положениями статьи 136 ТК РФ средний заработок за отпуск должен быть выплачен не позднее, чем за 3 дня до его начала. Если первый день отпуска приходится на начало месяца (например, 1-е или 2-е число), отпускные должны быть выплачены в последние дни предшествующего месяца (27-го, 28-го или 29-го числа), который еще не будет полностью отработан на дату осуществления расчетов.
На практике в таких случаях оставшиеся после расчета дни (например, с 27-го по 30-е или 31-е число) рассчитываются как фактически отработанные с включением текущего месяца в расчетный период, а сумм заработной платы - в учитываемые выплаты. Однако если указанный период времени (с 27-го по 31-е число) не будет отработан, образуется переплата заработной платы и среднего заработка. Сумма переплаты может быть удержана из заработной платы работника только в случае его согласия с этим и лишь на основании его письменного заявления.
В связи с этим расчет среднего заработка в изложенной ситуации можно произвести первоначально исходя из того факта, что текущий месяц отработан не полностью (в частности, с 1-го по 26-е число). В дальнейшем же можно будет произвести доплату к ранее исчисленной и выплаченной средней заработной плате.
Если работник был уволен с работы с соблюдением установленных правил, а затем вновь принят на работу, то периоды предыдущей работы (до увольнения) при расчете среднего заработка учитываться не должны.
Однако если сотрудник восстановлен на работе по решению суда, время вынужденного прогула оплачивается из расчета сумм заработной платы, начисленных до расторжения трудового договора.
В случае реорганизации учреждения трудовые отношения с работниками не прерываются, в связи с чем при расчете среднего заработка должны учитываться суммы, начисленные до и после проведения соответствующих реорганизационных мероприятий.
Неполный расчетный период
Если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или отработанных дней, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному периоду.
Пример 3
Сотруднице бюджетного учреждения в сентябре 2009 г. предоставлены перерывы для кормления малолетнего ребенка.
Применение специального расчетного периода коллективным договором учреждения и (или) локальным нормативным актом не предусмотрено. В связи с этим для расчета среднего заработка должен использоваться расчетный период, равный 12 календарным месяцам, предшествующих сентябрю 2009 г., то есть период с 1 сентября 2008 г. по 31 августа 2009 г.
Предположим, что в указанном расчетном периоде сотрудница не имела отработанных рабочих дней, так как находилась в длительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком и (или) болела.
В таком случае в качестве расчетного периода должны быть приняты 12 календарных месяцев, предшествующих 1 сентября 2008 г., а именно период с 1 сентября 2007 г. по 31 августа 2008 г.
При этом при расчете среднего заработка необходимо применить коэффициенты индексации учитываемых выплат в связи с имевшими место повышениями заработной платы.
Если используемый расчетный период превышает время, в течение которого работник состоит в трудовых отношениях с учреждением, то в качестве расчетного должен выступить календарный период времени со дня приема на работу до 1-го числа месяца, на который приходится начало события, связанного с исчислением среднего заработка.
Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или отработанных дней, средний заработок в соответствии с пунктом 7 Положения должен определяться исходя из фактически начисленной заработной платы за фактически отработанные работником дни в месяце, на который приходится начало события, связанного с исчислением среднего заработка.
Пример 4
Сотрудник учреждения принят на работу 10 августа 2009 г. С 24 августа 2009 г. он направлен в служебную командировку.
Так как до августа 2009 г. сотрудник в учреждении не работал, то расчет среднего заработка за период служебной командировки необходимо производить исходя из суммы заработной платы, начисленной с даты приема на работу и до даты убытия в служебную командировку, а именно за календарный период времени с 10 по 23 августа 2009 г. включительно.
Если работник в течение расчетного периода, а также до него и до наступления случая, с которым связано исчисление среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок должен определяться исходя из тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада, должностного оклада). К сожалению, в расчет не могут быть приняты даже районный коэффициент и процентная надбавка за стаж работы в соответствующих местностях.
Пример 5
Работник учреждения принят на работу 10 августа 2009 г., и в этот же день он направлен на медицинский осмотр с сохранением за ним среднего заработка.
Согласно письменному приказу (распоряжению) о приеме сотрудника на работу ему установлен должностной оклад в размере 8600 руб., на основании которого должен производиться расчет среднего заработка за день медицинского освидетельствования.
Сумма среднего заработка составит 409 руб. 52 коп. (8600 руб. : 21 рабочий день по календарю пятидневной рабочей недели, установленной работнику, в августе 2009 г. × 1 рабочий день).
Не отработанное в расчетном периоде время
Из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 Положения исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе отпуска без сохранения заработной платы).
Периоды времени, не исключаемые из расчетного периода, приводят к снижению суммы выплачиваемого среднего заработка.
Пример 6
Предположим, что работник учреждения с 12 по 15 мая 2009 г. находился в служебной командировке.
В расчетном периоде с 1 мая 2008 г. по 30 апреля 2009 г. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы продолжительностью 15 календарных дней. На данный период приходится 11 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели. Кроме того, на расчетный период приходится 2 рабочих дня прогула, а также 10 рабочих дней отстранения от работы без сохранения заработной платы.
В указанном расчетном периоде работнику начислена заработная плата, учитываемая при расчете среднего заработка, в размере 87 800 руб.
Всего по графику пятидневной рабочей недели на расчетный период с 1 мая 2008 г. по 30 апреля 2009 г. приходится 249 рабочих дней. Из него исключаются 11 рабочих дней, приходящихся на период отпуска без сохранения заработной платы. А 2 рабочих дня прогула и 10 рабочих дней отстранения от работы из расчетного периода исключены быть не могут.
Итого за расчетный период должны быть приняты 238 рабочих дней (249 дней - 11 дней). Сумма среднедневного заработка для оплаты периода служебной командировки составит 368 руб. 91 коп. (87 800 руб. : 238 рабочих дней), а сумма среднего заработка за дни служебной командировки - 1475 руб. 64 коп. (368 руб. 91 коп. × 4 рабочих дня, приходящихся на период командировки).
Если бы 12 рабочих дней в расчетном периоде работник отсутствовал по уважительной причине, величина среднего заработка за период служебной командировки составила бы 1554 руб. (87 800 руб. : (249 дней - 11 дней - 12 дней) × 4 дня).
При расчете среднего заработка за отпуск и (или) для определения суммы компенсации за неиспользованный отпуск количество дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода исчисляется следующим образом:
- при оплате отпуска в календарных днях - 29,4 календарных дня;
- при оплате отпуска в рабочих днях (это касается временных и сезонных работников, которым отпуска предоставляются или компенсация оплачивается из расчета 2 рабочих дня за месяц работы) - как количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (то есть с учетом суббот и без учета воскресений и праздничных дней).
- при оплате отпуска в календарных днях - количество календарных дней, определяемое путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в этом же месяце;
- при оплате отпуска в рабочих днях - количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.
Пример 7
Предположим, что работнику бюджетного учреждения с 13 июля 2009 г. предоставлена часть ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.
Расчет среднего заработка за отпуск должен быть произведен за 12 календарных месяцев, предшествующих июлю 2009 г., а именно за период с 1 июля 2008 г. по 30 июня 2009 г.
Допустим, что в указанный период работником полностью отработаны 10 календарных месяцев. Не полностью отработаны август 2008 г. (ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 по 28 августа) и март 2009 г. (период служебной командировки с 3 по 5 марта и подтвержденный больничным листом период временной нетрудоспособности с 16 по 25 марта).
Итого за расчетный период должно быть принято 313,92 календарного дня, в том числе:
. за 10 полностью отработанных календарных месяцев расчетного периода, - 294 календарных дня (29,4 календарного дня × 10 месяцев);
. за не полностью отработанный август 2008 г. - 2,85 календарного дня (29,4 календарного дня: 31 календарный день в августе × 3 календарных дня, приходящихся на период с 29 по 31 августа);
. за не полностью отработанный март 2009 г. - 17,07 календарного дня (29,4 календарного дня: 31 календарный день в марте × 18 календарных дней, приходящихся на периоды с 1 по 2 марта, с 6 по 15 марта, с 26 по 31 марта).
При оплате отпуска или выплате компенсации за неиспользованный отпуск возможны ситуации, при которых заработная плата, учитываемая при исчислении среднего заработка, отсутствует, а включаемые в расчет календарные дни имеются.
Пример 9
Предположим, что работник бюджетного учреждения увольняется 10 августа 2009 г., и ему при увольнении должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск за 6 месяцев текущего рабочего года.
Работник пользуется правом на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При увольнении работнику должна быть выплачена компенсация за 14 календарных дней неиспользованного за текущий рабочий год ежегодного оплачиваемого отпуска (28 календарных дней отпуска: 12 месяцев × 6 отработанных в текущем году календарных месяцев).
Расчет суммы компенсации должен быть произведен за 12 календарных месяцев, предшествующих августу 2009 г., а именно за период с 1 августа 2008 г. по 31 июля 2009 г.
Допустим, что в данном расчетном периоде работник полностью отработал 10 календарных месяцев. Не полностью отработаны март и апрель 2009 г.
В марте 2009 г. работник находился в служебной командировке с 1 по 13 марта. С 16 марта по 12 апреля 2009 г. включительно работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск за прошлый рабочий год.
В марте 2009 г. у работника не имеется заработной платы, учитываемой при расчете среднего заработка, т. к. средний заработок за период служебной командировки и сумма отпускных к ней не относятся.
Однако из расчетного периода в марте 2009 г. могут быть исключены только периоды с 1 по 13 марта (период служебной командировки) и с 16 по 31 марта 2009 г. (период отпуска). Дни 14 и 15 марта (суббота и воскресенье, являющиеся ²сцепкой² между соответствующими событиями) из расчетного периода не исключаются.
Соответственно, за март 2009 г. при исчислении компенсации за неиспользованный отпуск должно быть принято 1,90 календарного дня (29,4: 31 календарный день в марте × 2 календарных дня, приходящихся на 14 и 15 марта).
В общем случае выходные и нерабочие праздничные дни из расчетного периода не исключаются. Только если они приходятся на события (служебная командировка, отпуск без сохранения заработной платы и т. д.), исключаемые из расчетного периода, они не включаются в отработанные дни.
Однако это не касается тех случаев, когда нерабочие праздничные дни приходятся на время предоставленных работникам в установленном порядке ежегодных оплачиваемых отпусков. В соответствии со статьей 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. А из расчетного периода могут быть исключены только дни отпуска. В связи с этим, если, например, работник находился в отпуске продолжительностью 28 календарных дней с 1 по 29 марта, то из расчетного периода можно исключить только периоды отпуска с 1 по 7 марта и с 9 по 29 марта. Приходящийся на период отпуска праздничный день 8 марта из расчета не исключается.
Экспертные семинары для НR
Новинка! Цель семинара развить навыки экспертизы HR для решения конкретных ежедневных задач в сложных вопросах с учетом судебной и надзорной практики
"ОБРАТНАЯ СВЯЗЬ В ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ", «УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ В HR» УНИКАЛЬНЫЕ ЭКСПЕРТНЫЕ СЕМИНАРЫ. НR Академия CPA.
Мы благодарим за предложенную тему статьи главного бухгалтера ООО «Трансфер» Менскую Елену Викторовну, г. Нижний Новгород.
Для всех случаев расчета среднего заработка по Трудовому кодексу установлен единый расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих оплачиваемому периоду.
Вместе с тем организация может установить свой расчетный период в коллективном договоре или локальном нормативном акте, если это не ухудшает положение работнико вст. 139 ТК РФ . Обычно организации устанавливают расчетный период менее 12 месяцев. Одни из них хотят упростить расчет, если приходится исчислять средний заработок вручную, другие, чтобы избежать снижения заработка за время командировки, стремятся максимально приблизить размер среднего заработка к размеру оклада.
Посмотрим, как правильно установить расчетный период меньшей продолжительности и снизит ли это трудозатраты бухгалтерии.
Своя продолжительность расчетного периода
Расчетный период 12 месяцев установлен ТК РФ в целях объективного расчета среднего заработка. Ведь длительный расчетный период позволяет это сделать в ситуациях, когда:
- из расчетного периода исключаются продолжительные периоды времен ип. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение) (например, длительная командировка);
- зарплата работника значительно колеблется в течение года.
Если же исключаемые периоды непродолжительны или их вообще нет, а размер зарплаты не колеблется (например, работники получают только оклад), то можно установить расчетный период менее 12 календарных месяцев, например 6 месяцев, 4 месяца или 3 месяца.
Какой может быть минимальная и максимальная продолжительность своего расчетного периода?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
“ Расчетный период исчисляется в календарных месяцах, следовательно, минимальная продолжительность расчетного периода может составлять 1 месяц. Устанавливать расчетный период больше 12 месяцев не запрещено. Но уменьшение или увеличение расчетного периода не должно ухудшать положение работнико в” .
Когда можно применять свой расчетный период
Случаи, когда работодатель обязан выплачивать работнику средний заработок, установлены ТК РФ, и их немало. Можно ли применять свой расчетный период выборочно только для какого-то одного или для нескольких из этих случаев, например только для расчета заработка при направлении в командировку или при расчете отпускных?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Установить расчетный период иной продолжительности, чем предусмотрено ТК РФ, для отдельных случаев выплаты заработной платы в коллективном договоре или локальном нормативном акте нельзя, так как ст. 139 ТК РФ установлена единая продолжительность расчетного периода для всех случаев, предусмотренных Трудовым кодексо м” .
Минздрав России
И еще один вопрос: можно ли изменить расчетный период только для отдельных групп работников?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Установить расчетный период, отличающийся от установленного ТК РФ, можно как для всех работников организации, так и для отдельных категорий. Обычно продолжительность расчетного периода уменьшают для тех категорий работников, у которых заработная плата по месяцам практически не изменяетс я” .
Минздрав России
Итак, свой расчетный период не обязательно устанавливать для всех работников организации, его можно установить, например, для всех работников отдельного структурного подразделения. Но делать это стоит, если они получают один только оклад или оклад плюс ежемесячные фиксированные доплаты. Так как в остальных случаях уменьшенный расчетный период вряд ли приведет к увеличению среднего заработка работника.
Пункт локального нормативного акта организации (например, положения об оплате труда) об установлении своего расчетного периода можно сформулировать так.
Исчисление среднего заработка всем работникам Общества в предусмотренных Трудовым кодексом РФ случаях производится исходя из начисленной заработной платы и отработанного времени за 3 календарных месяца, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
И еще учтите, что можно установить только свою продолжительность расчетного периода. Все остальные правила исчисления среднего заработка, установленные ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства № 922, изменять нельзя.
Расчет придется делать дважды!
Размер среднего заработка, исчисленный исходя из вашего расчетного периода, должен быть не ниже, чем размер, исчисленный исходя из 12-ме -сячного период аст. 139 ТК РФ . Поэтому всегда придется делать расчет два раза:
- исходя из своего расчетного периода;
- исходя из 12-ме -сячного расчетного периода.
И из полученных результатов надо будет выбрать наибольший. Так что работы для бухгалтерии станет в два раза больше. К тому же большинство бухгалтерских программ позволяют автоматически рассчитать средний заработок только для 3-ме -сячного и 12-ме -сячного расчетного периода.
Пример. Определение размера среднего заработка, если в организации установлен свой расчетный период
/ условие / Работник направлен в командировку на 5 дней с 11 по 15 февраля 2013 г. Оклад работника - 15 000 руб. в месяц. В период с 3 по 30 сентября 2012 г. работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Других выплат и периодов, исключаемых из расчетного, у работника не было.
В организации установлен расчетный период 1 календарный месяц (с 1-го по последнее число месяца), предшествующий периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели. В месячный расчетный период войдет январь 2013 г. В январе 2013 г. при пятидневной рабочей неделе 17 рабочих дней.
В 12-ме -сячный расчетный период войдут февраль 2012 г. - январь 2013 г. На отработанное в этот период время приходится 230 рабочих дней. Выплаты работнику за этот период составили 165 000 руб. (15 000 руб. х 11 мес.).
/ решение / Алгоритм действий такой.
ШАГ 1. Рассчитываем средний заработок работника за расчетный период, установленный организацией: 882,35 руб/д. (15 000 руб. / 17 дн.)
ШАГ 2. Рассчитываем средний заработок работника исходя из 12-ме -сячного расчетного периода: 717,39 руб/д. (165 000 руб. / 230 дн.)
ШАГ 3. Рассчитываем средний заработок за дни командировки. Поскольку средний дневной заработок работника, исчисленный исходя из расчетного периода, установленного организацией, больше (882,35 руб/д. > 717,39 руб/д.), то его и берем для расчета: 4411,75 руб. (882,35 руб/д. х 5 дн.)
Если бы оплату за дни работы в командировке рассчитали из 12-ме -сячного расчетного периода, то работник получил бы на 824,80 руб. меньше (164,96 руб/д. х 5 дн.).
ВЫВОД
Решая, установить свой расчетный период или нет, нужно учитывать, что по сравнению со средним заработком за стандартный расчетный период:
- размер «своего» среднего заработка, рассчитанного исходя из рабочих дней (то есть для случаев, не связанных с оплатой отпуска в календарных днях (например, для оплаты командировки)), будет ощутимо больше, только если количество рабочих дней в календарном месяце/месяцах, входящих в расчетный период, не превышает 20 дней (в 2013 г. - это январь, февраль, март, май, июнь и ноябрь);
- размер «своего» среднего заработка для оплаты отпуска в календарных днях будет отличаться незначительно.
Не забудьте, что расчетный период для исчисления пособий и для заполнения справки в органы занятости изменить локальным актом нельз яч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ ; п. 2 ст. 3 Закона от 19.04.91 № 1032-1 .
Бухгалтер сталкивается с исчислением среднего заработка в различных случаях: при исчислении отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, при отправлении работника в командировку и иных случаях. Первое, что необходимо сделать бухгалтеру при исчислении среднего заработка, - это правильно определить расчетный период.
Как определить расчетный период?
На первый взгляд, всё просто. Мы знаем, средний заработок работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). И это независимо от режима работы сотрудника. В указанной норме также говорится, что календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). То есть, если работник отправляется в командировку 15 апреля 2017 г., то расчетным периодом будет период с 1 апреля 2016 г. по 31 марта 2017 г.
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
Расчет средней заработной платы. Иные периоды…
А можно ли предусмотреть иные периоды для расчета средней заработной платы? Да, можно, если это не ухудшает положение работников и закреплено в коллективном договоре, локальном нормативном акте (ст. 139 ТК РФ). Но, выбрав иной период, бухгалтеру при исчислении среднего заработка необходимо производить расчет дважды:
- Исходя из 12 месяцев;
- Исходя из другого периода, установленного в организации.
Полученные суммы надо будет сравнить. И если во втором случае средний заработок окажется ниже среднего заработка, рассчитанного за 12 месяцев, то иной период применять нельзя.
Далее при исчислении среднего заработка необходимо исключить из расчетного периода время, которое поименовано в пункте 5 постановления № 922. Например, из расчетного периода исключается время, когда за работником сохранялся средний заработок, когда сотрудник болел и иное время.
В целом, на первый взгляд, сложностей при расчете возникнуть не должно. Но могут возникнуть нестандартные ситуации, например, если работник в расчетном периоде не работал или все время расчетного периода следует исключить. Как быть в таких случаях?
Примеры расчета среднего заработка. Определяем дни расчетного периода
Ситуация 1. Рассчитываем средний заработок для командировки
Сотрудница 15 апреля 2017 года отправилась в командировку. Расчетный период будет с 1 апреля 2016 г. по 31 марта 2017 г. Но в этом время сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком. А мы знаем, что это время следует исключить из расчета. Как быть в данном случае?
Решение : обратимся к пункту 6 Постановления № 922, где указано: «…в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 Положения № 922, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному».
Из этой нормы делаем вывод: для исчисления среднего заработка следует применять предшествующий период, равный расчетному периоду. В данной ситуации с 01 апреля 2015 г. по 31 марта 2016 г.
Но может возникнуть ситуация, когда работник не работал как в расчетном периоде, так и до начала расчетного периода. Как быть в таком случае? Рассмотрим следующую ситуацию.
Ситуация 2. Если в расчетном периоде сотрудник не работал
Сотрудница принята на работу 1 апреля 2017 г., а 15 апреля работодатель направляет ее в служебную командировку. В пункте 7 постановления № 922 говорится: «…в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка». Соответственно, расчетным будет период с 01 апреля 2017 г. по 14 апреля 2017 г. включительно.
Ситуация 3. Средний заработок для новых сотрудников
Сотрудница принята на работу 1 апреля и в этот же день ее направляют в командировку. Как исчислить средний заработок? Ответ — в пункте 8 постановления № 922: «…в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада)».
То есть, бухгалтер просто исчислит средний заработок, исходя оклада, установленного данной сотруднице.
И в заключение. В статье разобран порядок определения расчетного периода в случаях, подпадающих под действие Постановления Правительства от 24.12.2007 № 922.
Будьте внимательны при определении расчетного периода. Не забывайте, что это первый шаг при исчислении среднего заработка, от которого зависит дальнейшая правомерность расчета.
10 171 просмотр