можно ли выписать отрицательную счет фактуру покупателю? Нам компания предоставляющая услуги связи выставила отрицательную счет-фактуру, правомочно ли это? (не корректировочную, просто с минусом)
Нет, счета-фактуры со знаком минус не оформляются. Если происходит уменьшение цены, оформляется корректировочный счет фактура. Сама форма корректировочного счета-фактуры специально разработана так, чтобы любые разницы в ней отражать с положительным знаком. Если поставщик ошибочно выставил первоначальный счет-фактуру, он должен сообщить об этом покупателю – направив ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок и также подать уточненную декларацию.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком
Нет, нельзя.
Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 к .
Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:
- «А (до изменения)»;
- «Б (после изменения)»;
- «В – (увеличение)»;
- «Г – (уменьшение)».
Показатели строк В и Г графы 8 рассчитывают одинаково: из цифры в строке А вычитают значение строки Б. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т» , «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .
При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель строки Б графы 8 всегда будет меньше показателя строки А графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в строке Г графы 8 разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в строке Г графы 8 положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при заполнении корректировочных счетов-фактур возникающие разницы между суммами предъявленного покупателю НДС отражайте в соответствующих графах только с положительными значениями. *
Пример отражения продавцом уменьшения цены товара в бухучете и декларации по НДС
Продавец – ООО «Торговая фирма "Гермес"» и покупатель – АО «Альфа» заключили договор на поставку негазированной воды в количестве 10 000 бутылок по цене (без НДС) 15 руб.
Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).
Отгрузка в сентябре.
Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила:
27 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб. ? 18%).
Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС):
177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).
В октябре руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило уменьшить стоимость поставленной негазированной воды.
Уменьшенная цена одной бутылки – 15,34 руб. (в т. ч. НДС – 2,34 руб.).
Общая стоимость партии негазированной воды – 153 400 руб. (в т. ч. НДС – 23 400 руб.).
В октябре «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру .
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
В сентябре:
Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражена продажа негазированной воды;
– 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.
В октябре:
Дебет 62 Кредит 90
– 23 600 руб. – скорректирована стоимость продажи негазированной воды;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – уменьшена сумма НДС на основании корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге покупок в октябре.
В декларации по НДС за IV квартал по строке 130 раздела 3 он отразил корректировку налоговой базы (3600 руб.) как сумму НДС, подлежащую вычету. *
Ольга Цибизова ,
Ситуация: как поступить организации-продавцу, если на одну и ту же операцию она ошибочно выставила два счета-фактуры. Это обнаружилось после подачи декларации по НДС
Придется скорректировать налоговую базу по НДС, пересчитать налог, а также известить об ошибке покупателя.
Из-за того, что счет-фактуру выставили повторно по одной и тоже операции, будут завышены и налоговая база по НДС у продавца, и налоговый вычет у покупателя. Поэтому, обнаружив такую ошибку, нужно выполнить следующие действия.
1. Аннулируйте повторно выставленный счет-фактуру в книге продаж.
Ведь именно на основании книги продаж определяют сумму НДС к уплате (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Для этого заполните дополнительный лист к книге продаж за период, в котором была допущена ошибка, и отразите в нем сумму отгрузки и налога по ошибочно выставленному счету-фактуре со знаком минус (п. 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
2. Скорректируйте налоговую базу по НДС за тот период, в котором была допущена ошибка.
Раз повторно выставленный счет-фактура был включен в общую сумму реализации за налоговый период, то с этой суммы был излишне начислен налог. А значит, у организации образовалась переплата. Поэтому нужно скорректировать налоговую базу и пересчитать налог. И несмотря на то что такая ошибка привела к переплате по НДС, в данной ситуации надо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Скорректировать налоговую базу в текущем периоде нельзя. Это объясняется тем, что общие правила, предусмотренные для исправления ошибок в соответствии с раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Отразив же там лишний счет-фактуру, покупатель попросту завысил сумму вычета. Вследствие этого возникает недоимка, из-за чего организации могут начислить пени и штрафы. Поэтому, как только обнаружили, что выставили счет-фактуру повторно по ошибке, обязательно сообщите об этом покупателю – направьте ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок и также подать уточненную декларацию. *
Ольга Цибизова ,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
С уважением,
Ирина Николина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
Стандартные вопросы, возникающие у бухгалтеров, обычно звучат так: «Нужно ли ставить печать на счете-фактуре?», «Можно ли использовать факсимиле на счете-фактуре вместо реальных подписей ответственных лиц?» Подробный ответ на 1-й вопрос вы найдете в нашей статье «Ставится ли печать на счете-фактуре (нюансы)?». По поводу 2-го вопроса ранее возникало множество споров между компаниями и представителями налоговых инспекций. С одной стороны, применение аналогов подписей (факсимиле) на документах первичного учета разрешено положениями Гражданского кодекса РФ. Однако налоговые органы, считая счет-фактуру ведущим обоснованием сумм косвенного налога при его возмещении, указывают на нормы НК РФ, которые использование аналогов подписей на счетах-фактурах не допускают. Конец спорам и судебным тяжбам положил Минфин России в 2015 году, разместив 2 официальных письма.
Поставщик выставил нам счет-фактуру с минусами
Внимание! По мнению чиновников, выставление счета-фактуры с отрицательными значениями неправомерно, поэтому на основании такого документа суммы налога не могут быть уменьшены. Чиновники выпустили целый ряд писем, где подробно определяется порядок учета и документального оформления операций по предоставлению продавцом ретроспективных скидок в целях исчисления НДС (Письма Минфина России от 14 ноября 2005 г.
N 03-03-04/1/354, от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190, от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/411, ФНС России от 25 января 2005 г. N 02-1-08/ , УФНС России по г.
Москве от 30 июля 2006 г. N 19-11/58920, от 21 ноября 2006 г. N 19-11/101863, УФНС России по Московской обл. от 30 марта 2005 г.
N 21-27/26431).
Счет-фактура со знаком минус
Независимо от того, выставляется счет-фактура с налогом или без него, он должен быть подписан руководителем предприятия и его главным бухгалтером. Если право подписи счета-фактуры доверяется другим сотрудникам компании, то их полномочия должны быть закреплены внутри самого предприятия.
Это необходимо для отсутствия претензий со стороны контрагентов и во избежание споров с налоговыми инспекциями. О том, как правильно закрепить право подписи на счетах-фактурах за уполномоченными на это лицами, читайте в нашей статье «Кто подписывает счет-фактуру (нюансы)?».
Познакомиться с образцом приказа или доверенности на право подписания счетов-фактур можно в материалах: Несмотря на отсутствие изменений в правилах оформления счетов-фактур, Минфин РФ достаточно часто дает пояснения по применению этих документов.
Счет-фактура с и без ндс в 2017-2018 годах
Узнайте позицию Минфина России по поводу проставления факсимиле на счетах-фактурах из нашей статьи «Можно ли использовать факсимиле на счетах-фактурах?». Современные коммерческие отношения между предприятиями часто подразумевают деление стоимости поставленных товаров, работ и услуг на 2 части: авансовый платеж и конечный остаток.
Это необходимо для соблюдения договорных обязательств каждой из сторон сделки. Счет-фактура может быть выставлен как на полную сумму, определенную, например, по договору, так и на авансовый платеж. При предъявлении исполнителем счета-фактуры на аванс имеются некоторые особенности его заполнения, с которыми вы можете ознакомиться в нашей статье «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2017-2018 годах».
Поставщик выдал счет-фактуру на сумму акта за минусом предоплаты
Не проще ли выставить «отрицательный» счет-фактуру? «Отрицательные» счета-фактуры вне закона Оказывается, не проще. Напротив, счет-фактура со знаком «минус» может значительно осложнить отношения налогоплательщика с проверяющими.
Дело в том, что требования к составлению счета-фактуры установлены п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса и среди них — указание цены товара и соответствующей суммы НДС. Цена по определению не может иметь минусовые значения.
Более того, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее — Правила) об «отрицательных» значениях налога тоже ничего не сказано.
Как провести счет-факутру с минусом?
В них указывается: если скидка предоставлена путем изменения цены товара после передачи его покупателю, то продавец: — направляет покупателю исправленные накладную и счет-фактуру с указанием уменьшенной стоимости товара и суммы НДС; — документально подтверждает выполнение условия предоставления скидки покупателем (достижение необходимого объема закупок). Подтверждающими документами являются накладные на отпуск товара, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г., и платежно-расчетные документы, подтверждающие выполнение покупателем определенных сроков оплаты товара; — оформляет дополнительный лист книги продаж за период, в котором товар был реализован.
В дополнительном листе указываются счета-фактуры до и после внесения изменений, а также общая сумма НДС за период с учетом корректировки; — представляет уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС за период, когда товар был реализован; — на основании указанных документов составляет справку-расчет, позволяющую в отчетном периоде выполнения условий, имеющих право на скидку, отразить изменение результатов деятельности по прошлым периодам. В бухгалтерском учете производятся корректирующие записи и корректируется ранее отраженная выручка с учетом снижения цены единицы товара.
В соответствии с указанным порядком в случае изменения цены за единицу отгруженного товара продавец должен вносить изменения в каждый счет-фактуру, выставленный покупателю в момент отгрузки товара. Это важно.
Оплачивая новому сотруднику медосмотр, надо начислить взносы А давайте тут проголосуем, посмотрим сколько наберет Путин, ставьте плюсик и итог учитывая предыд… ЦИК опубликовал данные о доходах Путина, Жириновского и Грудинина Не понимаю дам, не любишь так зачем притворяться? Столько лет принимать поздравления и подарки и …
Почему я не люблю 8 Марта Бедный, бедный Жирик на автомобиль LADA 212140, 2014 г.в. только заработал и на нем в Думу е… ЦИК опубликовал данные о доходах Путина, Жириновского и Грудинина Рассчитал, скинул через Контур и ЗАБЫЛ…
А вам? Тогда все праздники- убожество и их надо ненавидеть. Новый год- тот же ажиотаж на работе и дома. …
Не выставляя счет-фактуру, организация может избежать и составления налоговых регистров по нему. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель — неплательщик НДС».
Если вы не входите в ту счастливую категорию налогоплательщиков, которой разрешено не выдавать счет-фактуру, но при этом хотите сократить бумажный учет, то всегда можете воспользоваться электронным документооборотом. О том, как перейти на электронный документооборот и работать с электронной формой счета-фактуры, вы узнаете из нашей статьи «Особенности электронных счетов-фактур в 2017-2018 годах».
Налоговики настаивают, что в случае изменения цены за единицу отгруженного товара продавец должен вносить изменения в каждый счет-фактуру, выставленный покупателю в момент отгрузки товара. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Следует отметить Письмо финансового ведомства, в котором чиновники признают трудоемкость официального порядка внесения изменений в счета-фактуры при предоставлении скидок. Письмо обнадеживает налогоплательщиков: проектом основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов в части НДС была предусмотрена возможность оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (Письмо Минфина России от 2 июня 2009 г.
N 03-07-09/28). Ожидалось, что будут внесены соответствующие изменения в Налоговый кодекс и Правила.
ИФНС при камеральной проверке НДС «копает вглубь» на 12 лет Интересно, про деревни с охлажденным мясом и прочими радостями пишут из Мск и С-Петербурга. Правд… Ждет ли Россию девальвация после выборов Как 1С «осчастливил» бухгалтеров к 8 Марта «»»Глава государства пояснил, что для решения масштабных задач, стоящих перед страной, нужны сред…
Путин еще не придумал, что делать с НДС Аноним, Вы писали:Ну да, разруха же не в клозетах, она в головах. Ага, законы несправедливы — во …
Организация получила от компании счет-фактуру и акт за коммунальные услуги с отрицательными значениями в некоторых позициях. Возможно ли это и как провести услуги по таким документам - читайте в статье.
Вопрос: Компания выставила нам счет-фактуру и акт за коммунальные услуги с отрицательными суммами в некоторых позициях. Можно ли провести услуги по такому документу?
Ответ: Бухучет ведется на основании первичных документов. Все факты хозяйственной жизни должны быть подтверждены первичными документами. При этом, действующим законодательством не предусмотрены отрицательные акты.
Это относится и к счет-фактурам. Отрицательные значения в счетах-фактурах законодательством не предусмотрены. Если изменились цены и/или количество товаров (работ, услуг) - для этого составляют корректировочные счета-фактуры.
При этом, при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком нельзя. Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 к .
Обоснование
Можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком
Нет, нельзя.
Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .
Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:
«А (до изменения)»;
«Б (после изменения)»;
«В - (увеличение)»;
«Г - (уменьшение)».
Показатели строк В и Г графы 8 рассчитывают одинаково: из цифры в строке А вычитают значение строки Б. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т» , «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .
При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель строки Б графы 8 всегда будет меньше показателя строки А графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в строке Г графы 8 разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в строке Г графы 8 положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при заполнении корректировочных счетов-фактур возникающие разницы между суммами предъявленного покупателю НДС отражайте в соответствующих графах только с положительными значениями.
Как организовать ведение бухучета
Первичные документы
Бухучет ведется на основании первичных документов. Все факты хозяйственной жизни должны быть подтверждены первичными документами. Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Формы первичных документов утверждает руководитель*.
Рекомендация:Как организовать документооборот в бухгалтерии
Сергей Разгулин,
заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Исправление ошибок
В первичных документах исправления допускаются (ч. 7 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)
Ошибки в первичных документах исправляйте следующим образом: зачеркните неправильный текст и надпишите над зачеркнутым исправленный текст. Зачеркивание производится одной чертой, так чтобы можно было прочитать исправленное. Исправления в документах заверьте подписями лиц, составивших документ (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления. Вносить исправления в кассовые и банковские документы нельзя. Такие правила установлены пунктом 7 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, разделом 4 Положения, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105, и пунктом 2.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ - член Палаты налоговых консультантов Лариса Ананьева и профессиональный бухгалтер Светлана Мягкова - помогут разобраться в том, что делать с "минусовыми" счетами-фактурами от контрагентов.
В связи с изменением тарифов организация получает от контрагентов "минусовые" счета-фактуры за прошлые периоды по услугам связи и по поставкам электроэнергии. Какие налоговые риски возникают, если принять к учету такой счет-фактуру?
По мнению Минфина России, указание в счетах-фактурах отрицательных показателей не предусмотрено (письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/55, от 23.04.2010 N 03-07-11/138).
Принимая к учету такие счета-фактуры, налогоплательщик должен быть готов к спору с налоговыми органами. Причем риски покупателя связаны с принятием к вычету сумм НДС по неверно оформленным счетам-фактурам. Риски продавца связаны с тем, что, включая в счет-фактуру следующего налогового периода отрицательные показатели для исправления налоговой базы предыдущего налогового периода, налогоплательщик тем самым занижает налоговую базу текущего налогового периода.
Следует заметить, что ни #M12291 901714421 НК РФ#S , ни #M12291 901776354 постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914#S не устанавливают запрет на выставление счетов-фактур с отрицательными значениями. К такому выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П и от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08. Однако следует учесть, что при принятии решения суды исходили из того, что изначально налоговая база по НДС была сформирована правильно, отрицательное значение в счете-фактуре не корректировало налоговую базу предшествующего налогового периода.
Об исправлениях в счетах-фактурах см. #M12291 901776354 постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914#S , письма Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 21.03.2006 N 03-04-09/05, от 01.04.2009 N 03-07-09/17, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924. Порядок внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж разъяснен в #M12293 0 90202263 0 0 0 0 0 0 0 206504532 письме ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896#S @.
По мнению налоговых органов, применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) и, соответственно, регистрация в книге покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производятся в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура (письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/102769).
При этом в случае, если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, ему следует внести соответствующие изменения в книгу покупок (аннулировать неверные счета-фактуры) и представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок. Такое же мнение высказано и в #M12291 902221760 письмах Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-11/231#S , #M12291 902060910 от 26.07.2007 N 03-07-15/112#S .
Отметим, что с данным мнением можно поспорить. Многим налогоплательщикам, которые не согласились с этой позицией и приняли сумму НДС к вычету в периоде получения первичного счета-фактуры, удалось отстоять свою позицию в суде (см., например, постановления ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2368-09 и от 20.01.2009 N КА-А41/12080-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2009 N А33-5811/2008-Ф02-4/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-5838/2008(18624-А81-25)).
В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2368-09 констатируется, что право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 ст. 171 НК РФ#S , а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру.
Высший Арбитражный Суд РФ придерживается аналогичной точки зрения (см. определение ВАС РФ от 03.09.2008 N 8903/08, постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08 и от 04.03.2008 N 14227/07).
Таким образом, учитывая сложившуюся на данный момент в пользу налогоплательщиков арбитражную практику, считаем, что если организация готова к судебным спорам, то принять уточненные суммы НДС к вычету можно в периоде получения первичного счета-фактуры.
Обращаем внимание, что #M12291 902290210 Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ#S в #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295305919 ст. 168 НК РФ#S внесены изменения, вступающие в силу с 1 октября 2011 года. Согласно им продавец в случае изменения стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в т.ч. в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, сможет выставлять на разницу корректировочный счет-фактуру.
Таким образом, продавцы не будут обязаны вносить изменения в первоначально выставленные счета-фактуры, а будут выставлять на разницу корректировочные счета-фактуры, которые могут быть как "положительными" так и "отрицательными".