Многие государственные и муниципальные учреждения имеют свои сайты. Но как показывают результаты проверок, в учете такого актива учреждениями до сих пор допускаются ошибки. Как бухгалтеру учреждения госсектора правильно отразить расходы на создание сайта и его обслуживание, - разберемся в статье.
Программы повышения квалификафии и профпереподготовки для бухгалтеров госсектора:
1.
2.
Как учитывать интернет-сайт в бухгалтерском учете
Преподаватели Контур Школы недавно получили вопрос от слушателя курса « »: «В октябре этого года в бюджетном учреждении проходила проверка финансово-хозяйственной деятельности. В ходе проверки было выявлено, что официальный сайт учреждения не числится на балансе. Ревизором в акте отмечено: необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и принять к учету данный нематериальный актив. Общая сумма расходов на разработку сайта, на присвоение и регистрацию доменного имени и на услуги хостинга составили 25 000 руб. Создание и регистрация сайта оплачивались за счет средств от приносящей доход деятельности. Расходы по созданию сайта были произведены в 2014 году и учитывались на подстатье 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги». Как исправить учреждению эту ошибку? Какие бухгалтерские записи нужно оформить?»
Разберем пошагово, что предстоит сделать, чтобы скорректировать бухгалтерский учет такого актива, как сайт учреждения.
Шаг 1. Выясняем, что такое сайт и при каких условиях его можно отнести к нематериальным активам
Федеральный закон от 27.06.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» определяет, что сайт — это совокупность программ для ЭВМ и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по доменным именам, сетевым адресам.
Учитывать сайт учреждения на счете 102 00 «Нематериальные активы» можно, если он отвечает условиям, указанным в Инструкции № 157н.
К нематериальным активам, согласно п. 56 Инструкции 157н, относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
- объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма;
- возможно выделение, отделение от другого имущества;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данного актива;
- имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива и устанавливающие исключительное право на актив.
Особое внимание следует обратить на положение, что порядок учета зависит от того, имеется или не имеется у учреждения исключительное право на актив.
Шаг 2. Читаем договор на разработку сайта
В предмете договора находим фразу, которая звучит так: «Исполнитель обязуется по заданию заказчика создать интернет-сайт и передать Заказчику исключительные права на него, а Заказчик принять его в порядке и на условиях, установленных договором». Ключевые слова в этой фразе: «передать заказчику исключительные права на сайт».
Исключительное право на программу, базу данных или иное произведение, созданное по договору, предметом которого было создание такого произведения по заказу, принадлежит заказчику, если договором между исполнителем и заказчиком не предусмотрено иное, говорится в п.1 ст.1296 ГК РФ.
Таким образом, если в соответствии с договором разработчик сайта передал исключительные права на сайт учреждению, то этот актив с полной уверенностью можно учитывать на счете 102 00 «Нематериальные активы».
Шаг 3. Исправляем бухгалтерские записи
Поскольку все расходы по созданию сайта были произведены в 2014 году, то исправление ошибок следует произвести в соответствии с порядком, установленным в п. 18 Инструкции № 157н.
Нормы данного пункта гласят, что ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже принята, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно».
Внимание! Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибки оформляются первичным учетным документом — справкой ф. 0504833. В ней нужно обосновать внесение исправлений, прописать наименование исправляемого Журнала операций, его номер, период, за который он составлен и период, в котором были выявлены ошибки.
Итак, в 2014 году учреждением были произведены следующие расходы:
- по разработке сайта — 18 000 руб.
- по регистрации доменного имени — 3000 руб.
- по предоставлению вычислительной мощности для размещения информации в сети «Интернет» (услуги хостинга) — 4000 руб.
Все расходы в сумме 25 000 руб. были отнесены в дебет счета 2 401 20 226.
Исправляем ранее произведенные записи методом «красное сторно», составляя справку ф. 0504833.
Сторнируем отражение расходов
- по разработке сайта:
Дт 2 401 20 226 Кт 2 302 26 730 (18 000 руб.) - по регистрации доменного имени:
Дт 2 401 20 226 Кт 2 302 26 730 (3 000 руб.) - по предоставлению вычислительной мощности(хостинг):
Дт 2 401 20 226 Кт 2 302 26 730 (4 000 руб.)
Шаг 4. Принимаем к учету сайт, как объект нематериальных активов, на который имеются исключительные права
Составляем дополнительные бухгалтерские записи. Отражаем расходы по выполненным работам:
- по разработке сайта
Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730 (18 000 руб.) - по регистрации доменного имени
Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730 (3 000 руб.) - по предоставлению вычислительной мощности(хостинг)
Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730 (4 000 руб.)
Принимаем к учету нематериальный актив — сайт учреждения:
- Дт 2 102 30 320 Кт 2 106 32 320 (25 000 руб.)
Интернет-сайт как объект нематериальных активов принимаем к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических вложений учреждения на его приобретение, создание. Первоначальная стоимость сформирована на счете 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы».
Внимание! Программный продукт (в нашем случае — официальный сайт), созданный по договору, предметом которого было создание сайта, принимается учреждением к учету в соответствии с положениями договора и акта выполненных работ. Представление документов, подтверждающих права на программный продукт (то есть патента) для постановки на учет не требуется (Письмо Минфина РФ от 10.07.2014 № 02-06-10/33751).
Начисляем амортизацию на нематериальный актив — сайт учреждения
- Дт 2 401 20 271 Кт 2 104 39 420 или Дт 2 109 00 271 Кт 2 104 39 420,
(если Учетной политикой определено, что данные расходы отражаются в себестоимости продукции, работ, услуг) в сумме 25 000 руб.
По объектам нематериальных активов амортизация начисляется таким образом (п. 93 Инструкции № 157н):
- на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет- на объекты стоимостью;
- свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Вне зависимости от стоимости, каждому объекту НМА присваивается уникальный инвентарный номер.
Поэтому заполняем Инвентарную карточку, присваиваем сайту уникальный инвентарный номер. Для учета сайта учреждения в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н применяется такая же инвентарная карточка, как для учета основных средств — Инвентарная карточка учета нефинансовых активов ф.0504031.
Инвентарный номер, присвоенный сайту, используется только в регистрах учета.
В бухгалтерском учете учреждений госсектора для учета нематериальных активов должны заполняться следующие регистры:
- опись инвентарных карточек по учету нефинансовых активов ф.0504033;
- инвентарный список нефинансовых активов ф.0504034;
- оборотная ведомость по нефинансовым активам ф.0504035.
Передача сайта по лицензионному договору
При разработке сайта сторонней организацией возможна его передача учреждению по лицензионному договору (ст. 1235 ГК РФ). В этом случае исключительное право будет принадлежать исполнителю, а заказчик использует сайт в целях, для достижения которых был заключен соответствующий договор, на условиях простой неисключительной лицензии (п.3 ст. 1296 ГК РФ).
Приобретенное право на использование сайта не является исключительным правом на актив, поэтому нет оснований для включения такого сайта в состав нематериальных активов учреждения.
Учреждение, оплатившее разработку сайта по лицензионному договору называется лицензиатом. Активы, полученные в пользование учреждением-лицензиатом, нужно учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения-лицензиата за предоставленное ему право использования сайта, производимые в виде периодических платежей или единовременного фиксированного платежа, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года или расходов будущих периодов. Порядок отнесения расходов учреждение устанавливает самостоятельно в рамках формирования учетной политики (п. 66 Инструкции № 157н).
Начислять амортизацию по сайту, который используется на условиях простой неисключительной лицензии учреждению не нужно. Делать это будет правообладатель. Пунктом 334 Инструкции №157н определено, что по программному продукту, который учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» должна быть открыта Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 0504041.
Пример
Бюджетное учреждение заключило лицензионный договор на приобретение интернет-сайта на сумму 27 000 руб. По условиям договора исключительные права на программу принадлежат разработчику. Учреждение вправе использовать созданный программный продукт на условиях неисключительной лицензии в течение пяти лет (60 мес.). В учетной политике учреждения предусмотрено относить затраты на приобретение неисключительных прав на расходы будущих периодов.
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:
- Отнесены затраты на создание интернет-сайта на расходы будущих периодов:
Дт 0 401 50 226 Кт 0 302 26 730 27 000 руб. - Принят интернет-сайт к забалансовому учету
Дт 01 27 000 руб. - Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего года, ежемесячно в течение всего срока использования интернет-сайта (12 000 руб. / 60 мес.)
Дт 0 401 20 226 Кт 0 401 50 226 450 руб.
Внимание! Неотражение неисключительных прав на программное обеспечение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» и, соответственно, в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф.0503130) может быть квалифицировано как представление недостоверной бюджетной отчетности, то есть правонарушение, предусмотренное ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Обслуживание сайта
Для того чтобы разработанный сайт был размещен в сети Интернет, учреждению необходимо оплатить Интернет-провайдеру услуги по хостингу. Под хостингом понимается услуга по предоставлению вычислительных мощностей для физического размещения информации на сервере.
Расходы бюджетного учреждения по договору на оказание услуг по размещению и поддержке сайта учреждения в сети Интернет (хостингу) относятся на подстатью 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги».
В бухгалтерском учете расходы на обслуживание сайта можно отразить следующим образом:
- Отражены расходы учреждения по договору на оказание услуг хостинга:
Дт 0 109 00 226 Кт 0 302 26 730 - Оплачены исполнителю произведенные им работы
Дт 0 302 26 830 Кт 0 201 11 610
Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него будут принадлежать учреждению — исключительные или неисключительные. Если по договору передаются исключительные права на сайт, то его нужно учитывать в составе нематериальных активов учреждения, использовать счет 102 00 «Нематериальные активы». При приобретении неисключительных прав на сайт (по лицензионному договору) расходы необходимо списать на текущие затраты учреждения, либо на расходы будущих периодов в порядке, определенном учетной политикой. Учет неисключительных прав на программное обеспечение нужно вести на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
4 273 просмотра
Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.
После создания компании могут возникнуть вопросы по поводу использования доменов. Если домен уже зарегистрирован на одного из основателей компании, а бизнес ведется в рамках юридического лица, может иметь смысл внести доменное имя в качестве взноса в уставный капитал или переоформить на созданную компанию.
Что касается внесения домена в качестве взноса в уставный капитал, то следует обратиться к нормам законодательства, утверждающего, что вкладом могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Очевидно, что домен – не деньги, не ценная бумага и не вещь. В таком случае можно причислить домен к имущественному праву или праву, имеющему денежную оценку, хотя мнения специалистов на этот счет и расходятся. Часть из них считают домены средствами индивидуализации, поскольку они имеют сходный характер с товарными знаками и фирменными наименованиями.
Если придерживаться данного выше определения доменного имени, домен будет невозможно внести в уставный капитал как неимущественное право и право, имеющее денежную оценку. Данное мнение имеет определенные слабые места, но надо заметить, что проводимая аналогия с другими средствами индивидуализации товаров, услуг и компаний достаточно корректна. Другое мнение состоит в том, что домен – это как раз имущественное право, право требования. Основывается оно на возмездных договорных отношениях с регистратором, согласно которым вы можете потребовать от регистратора доменного имени регистрации домена.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующего условия: организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. То есть должны быть соответствующие бумаги на сам домен и на право организации использовать этот домен. На сам домен в качестве таких документов можно предоставить выписку из реестра некоммерческой организации о том, что администратором домена является соответствующее лицо.
Стоит уточнить: что все-таки внесено в уставный капитал, сайт или домен? Если сайт (а домен включен в его состав) – это является нормальной практикой для работы с нематериальными активами. Плата за регистрацию домена, относящаяся к организационным расходам, может включаться в состав нематериальных активов. За вопросами отнесения затрат на создание и разработку сайта следят инспектора по вопросам прав интеллектуальной собственности. При грамотном оформлении бумаг разработчиком сайта проблем возникнуть не должно, но если рассматривать домен в отдельности, то возможны варианты.
Налоговый учет операций с доменным именем
Предприятие, зарегистрировав доменное имя, может использовать его в коммерческих целях: продать, сдать в пользование и т.д. При этом, оплатив лишь услуги по регистрации, обладатель доменного имени может получить актив, который он, возможно, продаст за сумму, превышающую регистрационные затраты во много раз.
Но факт регистрации доменного имени не означает, что доменное имя коммерчески используется. Коммерческое использование доменного имени начинается с того момента, как только кто-то захочет его купить.
Многоликая природа доменного имени несомненно требует специального раздела в налоговом учете, где бы учитывались все его особенности. Однако электронная коммерция является достаточно новой отраслью. И если даже американские налоговые эксперты считают, что эта область законодательства у них только зарождается и находится в хаотическом состоянии, то положение украинского законодательства ещё менее определённо. Поэтому в вопросах налогообложения операций с доменными именами приходится руководствоваться общими нормами налогового законодательства.
Из всего вышесказанного видно, что доменное имя имеет черты трех совершенно разных объектов: услуги, нематериального объекта и материального. Налогоплательщикам в каждом конкретном случае придется распознавать, характерные черты какого объекта превалируют, чтобы соответственно отразить каждую конкретную операцию в налоговом учете.
Доменное имя возникает как результат заключения договора на предоставление услуг между регистрантом и регистратором. Последний обязан предоставлять регистранту услуги, необходимые для технического обеспечения делегирования и функционирования доменного имени. Обе стороны должны исполнять свои обязательства в течение срока действия договора.
Регистрант отражает в налоговом учете получение доменного имени как получение услуг в том случае, когда функции доменного имени сводятся только к его роли идентификатора адресного пространства, то есть тогда, когда доменное имя представляет собой адрес в Интернете, «дорогу» к фирме, продукция которой ничем не отличается от продукции других производителей и торговцев. Такое доменное имя включает в себя только собственную стоимость и не отражает названия никакой торговой марки.
Затраты на приобретение доменного имени, содержащего только присущее ему имя, относятся или к валовым расходам, или на создание веб-сайта. Использование доменного имени обязательно должно быть связано с хозяйственной деятельностью предприятия. В случае если доменное имя приобретается «про запас», валовые расходы не возникают до того момента, когда предприятие решит: раскручивать собственный веб-сайт или же торговую марку, название которой совпадает с названием доменного имени.
Если название доменного имени совпадает с названием торговой марки предприятия, то такое доменное имя уже представляет собой не просто почтовый адрес, поскольку рассказывает пользователю Интернета об обладателе такого адреса и его продукции. Подобно товарному знаку или фирменному имени, доменное имя, выражающее торговую марку, передает имидж фирмы, а у покупателей он и ассоциируется с определенной фирмой.
Как уже упоминалось ранее, торговая марка не отделима от гудвила, присоединенного к ней. Следовательно, подобно торговой марке, доменное имя представляет также гудвил фирмы или продукта, а стоимость веб-сайта во многом зависит от гудвила и репутации доменного имени – если торговая марка утрачивает свою стоимость, то доменное имя утрачивает свою стоимость также.
Если в стоимости доменного имени значительную часть составляет стоимость торговой марки, то при отсутствии специальных правил налогообложения, к такому доменному имени применяются такие же правила налогообложения, как для торговой марки (знака для товаров и услуг). В случае если стоимость доменного имени включает в себя стоимость торговой марки, бренда и т.д., то оно выступает для регистранта нематериальным активом и должно быть амортизировано в течение ожидаемого срока использования.
При этом затраты на создание и поддержание доменного имени можно отнести к первоначальной стоимости нематериального актива «Право на торговую марку» или же отразить в учете нематериальный актив «Доменное имя». Выбор зависит от того, насколько самостоятельным объектом является нематериальный актив «Доменное имя» и можно ли его отделить от торговой марки. Если совместить торговую марку и доменное имя в один нематериальный объект, то будут большие проблемы с определением срока амортизации такого объекта, ведь он должен быть рассчитан исходя из срока службы обоих объектов.
Удобнее, конечно, отражать доменное имя в учете как самостоятельную единицу, хотя и здесь правильно определить срок службы нелегко. С одной стороны, мало кто покупает доменное имя, чтобы использовать его меньше года. Хотя бывает всякое. И если такое случается, то затраты, связанные с регистрацией доменного имени, списываются на валовые расходы. С другой стороны, в Интернете все меняется так быстро, что с точностью определить срок использования доменного имени практически невозможно. Базовым термином можно считать срок заключения договора с регистратором.
Можно ориентироваться также и на срок пользования торговой маркой, но только ориентироваться, потому что предприятие может по каким-то причинам утратить право пользования доменным именем, но долго оставаться обладателем прав на торговую марку. Поэтому амортизировать доменное имя лучше всего в течение срока его регистрации, но если предприятие уверено, что последует перерегистрация (и не одна), то определить средний срок службы доменного имени можно с учетом срока возможных перерегистраций. При этом чем известней торговая марка, тем больше срок амортизации доменного имени, и наоборот.
Если предприятие продает часть бизнеса вместе с гудвилом, доменным именем и торговой маркой, то это в налоговом учете интерпретируется как продажа за компенсацию совокупных валовых активов другому плательщику налога. Такая операция в соответствии с пп.3.2.8. ст.3 Закона об НДС не является объектом обложения НДС.
Под продажей совокупных валовых активов понимается продажа предприятия как отдельного объекта предпринимательства или включение валовых активов предприятия либо его части в состав активов другого предприятия, когда предприятие-покупатель приобретает права и обязанности (является правопреемником) предприятия, продающего такие активы. В электронной коммерции это может быть Интернет-магазин, который продается другому плательщику НДС.
Материальная сущность доменного имени уже давно является предметом тщательного рассмотрения западными экспертами. Нематериальный объект можно передать для пользования другому лицу, и при этом оставить такое право у себя, чего невозможно сделать с материальным объектом. Например, если передать в пользование другому лицу дом или машину, то передающая сторона уже никак не может пользоваться этой же самой машиной либо домом.
Похожая ситуация и с доменным именем: если кто-то передаст кому-либо в пользование доменное имя, то, подобно автомобилю, только одно лицо может иметь право использовать одно и то же доменное имя. Но в остальных случаях доменное имя никак нельзя приравнять к автомобилю. Поэтому и считается, что доменное имя имеет черты как материальных, так и нематериальных активов. Многие западные эксперты находят, что операции с доменным именем похожи на операции с недвижимостью. Так, главный администратор компании Goldnames Дэвид Тетен нашел у них 16 схожих черт:
1) возможность лизинга (аренды) – как мы уже упоминали, можно арендовать доменное имя подобно тому, как арендуют недвижимость;
2) наличие профессии брокера – есть брокеры по продаже как доменного имени, так и недвижимости;
3) оценка – в обоих случаях требуется участие квалифицированных экспертов; эксперт-оценщик и здесь, и там – престижная профессия, требующая навыков и применения определенной методики;
4) банкротство – если Amazon. com вдруг обанкротится, то найдутся покупатели, которые охотно заплатят высокую цену за доменное имя сайта, за его краткость, бренд и т.д. Аналогично, как если бы нашлись охотники купить относительно недорого разорившееся предприятие;
5) распродажа по низким ценам – покупатели скупают качественные имена относительно дешево в случае финансового кризиса, преждевременной смерти владельца и т.д. Аналогично, в начале 90-х скупали дешево азиатские корпорации во время кризиса в Азии;
6) пакетирование – пакетирование похожих доменных имен может повысить их стоимость. Например, Surfnotes. com, Surfnote. com, Surfnotes. net, и Surf-Notes. com имеют большую стоимость, если продаются пакетом, потому что фирма с известной торговой маркой не хочет отдавать свою прибыль конкурентам только из-за того, что потребители неправильно наберут ее доменное имя. Это похоже на покупку нескольких рядом расположенных магазинов, чтобы туда переехал один большой супермаркет;
7) захват новых объектов – подобно тому, как первые поселенцы на Диком Западе захватывали новые территории, первые регистранты новых привлекательных имен также получают огромное преимущество и т.д.
Решение загадки природы доменного имени еще впереди, но мы пока рассмотрим только одну операцию, в которой доменное имя ведет себя именно как материальный объект, – это операция по передаче доменного имени в аренду (лизинг). Лизинг – менее затратная операция, чем регистрация, и использовать рекомендуется его тогда, когда фирма только начинает свою деятельность. Отличие его от покупки заключается в том, что регистранту выплачиваются, как правило, ежемесячные платежи, а срок аренды - небольшой (с возможным выкупом). Регистрационные платежи осуществляет арендодатель.
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы
Без Интернета многие уже не представляют свою жизнь: это и средство общения, и средство рекламирования, и средство продаж, и многое-многое другое. Мы отвечаем на вопросы читателей об особенностях учета расходов на создание и поддержание сайта.
Для начала определимся с тем, что же такое сайт. По определению, данному в Законе об информации, сайт в сети Интернет - это совокупность компьютерных программ и иной информации, содержащейся в системе, доступ к которой обеспечивается посредством сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адреса мп. 13 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ . Кроме смыслового контента, у сайта есть несколько составляющих: программная (служит для управления данными и обеспечивает функционирование сайта) и визуально-графическая (определяет дизайн сайта, его оформление и способ представления информации на нем). Исходя из этого, проверяющие считают, что затраты на сайт надо учитывать так же, как и затраты на базы данных и программные продукт ыПисьма УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121 ; Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572 .
Затраты на «исключительный» сайт нельзя сразу учесть в расходах
В. Грязнова, бухгалтер
Наша компания заключила с организацией-разработчиком договор на создание сайта. По условиям этого договора к нашей организации переходят исключительные права на сайт. Планируем использовать его достаточно долго - уж точно больше года. Сумма расходов на разработку сайта составила 60 000 руб. (без учета НДС). Можем ли мы списать стоимость сайта единовременно на расходы?
: Лучше так не поступать. Поскольку у вас есть исключительные права на сайт и стоимость расходов на его создание составила более 40 000 руб., он должен быть учтен в качестве нематериального актива. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учет еп. 3 ПБУ 14/2007 ; п. 3 ст. 257 НК РФ . Так что затраты на создание вашего сайта формируют его первоначальную стоимость.
Далее стоимость сайта будет списываться на расходы через амортизацию - начиная с месяца, следующего за тем, в котором сайт заработает (появится в Интернете и будет выполнять свои функци и)п. 4 ст. 259 НК РФ ; п. 31 ПБУ 14/2007 .
Срок полезного использования - не обязателен, но желателен
В. Грязнова, бухгалтер
Чтобы начислять амортизацию, нужен конкретный срок полезного использования. В документах на создание сайта, предоставленных разработчиком, не указано никаких сроков его использования. Директор нашей организации - не провидец, он не может предсказать, сколько этот сайт прослужит. Как нам быть?
: Если вы решите, что никто в вашей организации не в состоянии определить точный срок использования сайта (учтенного в качестве нематериального актива), то:
- в налоговом учете СПИ будет равен 10 года мп. 2 ст. 258 НК РФ ;
- в бухгалтерском учете сайт амортизироваться не буде тпп. 23, 25 ПБУ 14/2007 .
То есть возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Поэтому логичнее все же установить срок планируемого использования сайта. Сделать это можно, к примеру, опираясь на планы по обновлению своего сайта: ведь устаревает не только информация на сайте, но и дизайн сайта и его технические возможности. В крайнем случае (если у вашего руководства совсем нет каких-либо мыслей и планов по поводу сроков использования сайта) установите его равным 10 годам (по аналогии с максимальным сроком, предусмотренным в налоговом учете).
Кстати, в бухгалтерском учете в дальнейшем есть возможность уточнить срок полезного использования сайта. Ведь проверять СПИ всех НМА надо ежегодн оп. 27 ПБУ 14/2007 .
В налоговом учете СПИ сайта не может быть менее 2 лет
Светлана Федоровна, г. Москва
Организация изготовила собственными силами интернет-сайт и самостоятельно установила в целях бухгалтерского учета срок его полезного использования - 24 месяца. Можно ли принять этот срок и в целях налогового учета?
: Да, можно. Налоговый кодекс также дает возможность организациям самим определять СПИ по нематериальным активам. Единственное ограничение - налоговый СПИ для программ и баз данных не может быть менее 2 летп. 2 ст. 258 , п. 3 ст. 257 НК РФ . В вашей ситуации это требование выполняется.
Госрегистрация сайта не обязательна, чтобы признать его НМА
Организация сама изготовила интернет-сайт, стоимость - свыше 40 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета - 3 года. Сайт работает и приносит экономическую выгоду. Получать свидетельство о регистрации на этот сайт в Роспатенте организация не стала. Правомерно ли принятие сайта к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве НМА без его регистрации?
: Наличие или отсутствие государственной регистрации сайта никак не влияет на учет самого сайта. Ведь регистрация баз данных и программ для ЭВМ, во-первых, не обязательна, а во-вторых, не является единственным свидетельством того, что у организации есть исключительные права на сайт. Для того чтобы подтвердить права вашей организации на сайт, разработанный самостоятельно, достаточно внутренних документов компании. К примеру, это могут быть приказ директора о разработке сайта или другой распорядительный документ, график выполнения работ по созданию сайта, акт о его вводе в эксплуатацию.
Модификация сайта не увеличивает его первоначальную стоимость
Ирина Велачевская, бухгалтер
Наш сайт создан 3 года назад. В связи с изменившейся структурой организации и предъявлением новых требований к сайту руководство заключило договор со сторонней компанией на переделку (модификацию) нашего сайта. Сумма весьма значительна - 50 000 руб. По сути это модернизация сайта. Нужно ли в налоговом учете увеличивать первоначальную стоимость самого сайта, который учитывается как НМА, на затраты по его переделке? Или их можно сразу списать на расходы?
: Увеличивать первоначальную стоимость вашего сайта не требуется. Ведь в Налоговом кодексе нет соответствующих положений.
Так что затраты на доработку сайта можно учесть в составе прочих расходо вп. 1 ст. 256 , подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/1/346 . Однако делать это единовременно опасно.
Минфин, ориентируясь на хорошо знакомый всем принцип равномерности признания доходов и расходов, рекомендует распределять затраты на доработку и обновление сайта в течение самостоятельно определенного перио даабз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572 .
К примеру, данный период можно определить, ориентируясь на частоту периодических обновлений сайта в вашей организации. Если переделка сайта потребовалась вам через 3 года, можно предположить, что очередная модификация потребуется через такое же время.
Можно ориентироваться и на планы руководства (лучше, если они будут утверждены во внутренних документах). Так, если директор не полностью удовлетворен результатом и планирует добавить сайту функционала или внести в него иные изменения, к примеру, через год, то затраты на модификацию сайта можно списать в течение этого года.
Установленный срок для списания затрат зафиксируйте в бухгалтерской справке-расчете.
Затраты на продвижение сайта - рекламные
IT-компания оказывает нашей организации услуги по повышению доступности сайта в поисковых системах, в результате которых наш сайт должен быть виден заинтересованному пользователю в числе первых. Как учитывать расходы на услуги по продвижению web-сайта? На какой счет они списываются в бухучете и как определить вид расходов в учете для целей налогообложения прибыли?
: При расчете налога на прибыль такие затраты вы можете учесть как рекламные. Ведь в результате продвижения вашего сайта он должен быть доступен большему количеству потенциальных клиентов.
Минфин придерживается такой же позиции. Причем расходы учитываются на дату подписания акта об оказании услуг без всяких нормативов, поскольку относятся к расходам на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сет ип. 4 ст. 264 НК РФ ; Письмо Минфина от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390 .
В бухучете вы можете отразить расходы на продвижение сайта по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу» (в корреспонденции с кредитом учета расчетов с IT-компанией - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам и»)пп. 5 , 7 ПБУ 10/99 .
Неисключительные права на сайт в налоговом учете лучше списывать постепенно
И. Васильев, директор
Нашей компании нужен новый интернет-сайт. Его стоимость - 120 000 руб. Посоветовался с главным бухгалтером - он рекомендует заключить договор о передаче нашей компании неисключительных прав на сайт на 10 лет. Этого вполне достаточно, новый сайт придется делать даже раньше. Говорит, что так будет выгоднее с налоговой точки зрения: не придется создавать нематериальный актив, а значит, можно будет сразу списать все на расходы. Разработчику все равно - напишут в договоре, как попросишь. А я в сомнениях: мне кажется, что лучше исключительные права получить, но в то же время интересны и налоговые выгоды. Что вы посоветуете?
: При прочих равных условиях лучше выбрать исключительные права на сайт. Причем никаких ущемлений в налоговом плане у вас не будет. Чтобы пояснить это, рассмотрим оба варианта.
ВАРИАНТ 1. Вы получите исключительные права на сайт.
В таком случае вы признаете в налоговом учете нематериальный актив и сможете сами установить срок полезного использования сайта (но не менее 2 лет). В течение этого срока вы сможете списать свои расходы.
ВАРИАНТ 2. Вы получите неисключительные права на сайт.
Тогда в налоговом учете не возникнет нематериального актива. Однако единовременно списывать стоимость «неисключительного» сайта на расходы тоже опасн оподп. 26 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 272 НК РФ ; Письма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161 , от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95 .
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
“ Если компания приобрела неисключительные права на интернет-сайт, то расходы на его разработку надо учитывать равномерно в прочих расходах в течение срока действия неисключительного права (по аналогии с расходами на приобретение прав на программное обеспечени е)подп. 26 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 272 НК РФ ” .
То есть, купив неисключительные права на сайт на 10 лет, вы будете списывать его стоимость в течение этого срока. Можно, конечно, списать на расходы все сразу, но в таком случае есть вероятность спора с налоговыми инспекторами.
И. Васильев, директор
А если мы заключим договор о передаче нам неисключительных прав на сайт, но в нем вообще ничего не будет сказано о сроке действия таких прав, можно ли будет сразу все расходы учесть для налогообложения?
: Если в договоре вообще не будет указан срок действия неисключительной лицензии на сайт, это может помочь сократить срок списания. Однако единовременное признание расходов также наверняка приведет к спору с проверяющими. Поскольку Минфин в случаях, когда приобретаются неисключительные права на программное обеспечение, рекомендует списывать расходы на покупку таких прав равномерно:
- <или> в течение пятилетнего срока (это стандартный срок, определенный Гражданским кодексо м)п. 4 ст. 1235 ГК РФ ; Письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039 ;
- <или> в течение самостоятельно определенного срока использования таких прав (причем без всякой привязки к пятилетнему сроку, определенному ГКПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743 ).
Первичная регистрация доменного имени - часть первоначальной стоимости НМА
Заказали разработку сайта (будет учтен в налоговом учете как НМА), потом проплатили регистрацию доменного имени. Сумма небольшая, срок действия регистрации - год. Можем ли мы сразу учесть эту сумму в расходах? Ведь сайт может работать и без доменного имени.
: Безопаснее включить затраты на регистрацию доменного имени в первоначальную стоимость нематериального актива (если, конечно, вы не начали полноценно эксплуатировать свой сайт раньш е)п. 3 ст. 257 НК РФ ; . Ведь затраты на получение доменного имени можно рассматривать как расходы на доведение НМА до состояния, пригодного к использованию: по сетевому адресу (без доменного имени) найти сайт непросто.
А дальнейшие затраты на перерегистрацию доменного имени (фактически - на продление срока регистрации) будете включать в прочие расходы. Поскольку перерегистрация делается на 1 год, то безопаснее списывать затраты на нее в течение этого срока. Однако когда сумма таких затрат несущественная (к примеру, менее 500 руб. или 1000 руб.), многие бухгалтеры предпочитают единовременно учитывать ее в расходах. Кстати, есть Письмо московского УФНС, позволяющее так делат ьподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121 .
При УСНО учет затрат на сайт зависит от объема прав
Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объект - «доходы, уменьшенные на расходы». Заказали разработку сайта у специализированной фирмы. Стоимость работ - более 40 000 руб. Можем ли мы списать на расходы стоимость сайта сразу после того, как он будет принят от разработчика и станет доступен в Интернете?
: Это зависит от того, какие права на сайт вы получаете по условиям договора с разработчиком.
СИТУАЦИЯ 1. Вы получаете исключительные права. Тогда безопаснее в налоговом учете сформировать нематериальный акти вподп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; . А как мы уже сказали, сайт - это и есть совокупность программ.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Если налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией сайт, необходимый для его хозяйственной деятельности, и указанные права подтверждены документально, то затраты на создание этого программного комплекса могут быть отнесены к расходам на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, предусмотренным подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Кодекс аПисьмо Минфина от 16.12.2011 № 03-11-11/317 . Такие расходы можно учесть единовременно в отчетном периоде, когда выполняются следующие условия:
- эти расходы оплачены;
- сайт принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (введен в эксплуатацию).
Так можно сделать, даже если сумма затрат на разработку сайта превышает 40 000 руб. и сайт планируется использовать более 1 года.
Причем положения Кодекса не содержат требований об отражении в учетной политике такого единовременного способа списания затрат на создание/приобретение сайт а” .
СИТУАЦИЯ 2. Вы получаете от разработчика лишь права пользования сайтом (а не исключительные права на сайт). В таком случае расходы на сайт можно учесть как рекламные расходы, ведь наверняка на сайте размещена информация о вашей фирме, ее товарах, работах или услуга хподп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письма Минфина от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136 ; УФНС по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@ .
Не забывайте о том, что независимо от варианта учета расходов на создание сайта при формировании базы по «упрощенному» налогу нужно, чтобы эти расходы были оплачен ыподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .
Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, кому-то для общения с клиентами, кому - то для рекламы собственной продукции. Разместить информацию в Интернете о деятельности организации, о выпускаемой продукции, а также рекламу производимых товаров (работ, услуг) можно двумя способами: создав web-страницу или web-сайт.
Web-страница - это одна страница (в одном окне).
Web-сайт - это много страниц, с определенной структурой, разными разделами, гиперссылками, другими особенностями (форум, гостевая страница, рассылки, галереи).
Страница может быть частью сайта. А сайт, в свою очередь, может состоять из одной страницы.
На web-странице в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). Создать web-страницу значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера.
Достоинство web-страницы – это невысокая стоимость ее создания и техническое обслуживание. Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.
Создание web-сайта начинается с разработки дизайна, его структуры, принципа работы, расположения информации. При этом подбирается необходимое программное обеспечение. В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры.
В дальнейшем информационное и программное обеспечение может вести сама организация. Создание web-сайта дает организации больше возможностей, на нем можно разместить стандартное и специализированное обеспечение, визуальное изображение товаров, прайс-листы. Это позволяет привлечь наибольшее количество клиентов.
После работы web-дизайнеров, необходимо создание доменного имени сайта, и его нужно зарегистрировать. После чего сайт нужно разместить в Интернете, обеспечить доступ пользователя к серверу, на котором этот сайт размещен.
Обратите внимание!
Интернет-сайт – представляет собой объект авторского права, причем это как минимум совокупность двух объектов авторского права:
Программы для ЭВМ, обеспечивающей его функционирование;
Графического решения (дизайна).
Поэтому для целей налогового и бухгалтерского учета, а также при определении юридического статуса сайта его нужно рассматривать как единый объект. Это связано с тем, что отдельно друг от друга составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут.
Имущественные права на сайт .
Согласно Закону Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее Закон об авторском праве) в отношении объектов авторского права автору принадлежат личные неимущественные и имущественные права.
Имущественные права на объект интеллектуальной собственности могут быть переданы только по авторскому договору, что установлено статьей 30 Закона об авторском праве. В рамках данного закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.
В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка:
А в пункте 1 статьи 31 Закона об авторском праве сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются. Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория Российской Федерации. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным. Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.
Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта .
Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору. Об этом сказано в пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор. Это разрешено статьей 31 Закона об авторском праве.
О том, какие права передаются - исключительные или неисключительные, - должно быть обязательно сказано в договоре. Если такого указания нет, переданные права будут считаться неисключительными. Это установлено в пункте 4 статьи 30 Закона об авторском праве.
Организация может получить исключительные права на сайт и другим способом. Как следует из статьи 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.
Сайты могут создаваться как для производственных, так и для рекламных целей.
Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ. Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.
Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет расходов на создание сайта в сети Интернет .
Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.
Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации).
Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как нематериальные активы (далее НМА) (пункт 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее ПБУ 14/2000).
Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА. Причем это не зависит от того, кто разработал сайт – сотрудники организации или специализированная фирма. К расходам по созданию сайта относятся израсходованные материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, оплата труда программистов и тому подобное. Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются.
Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.
Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.
В бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (пункт 18 ПБУ 14/2000). К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию, в момент размещения его в Интернете.
Пример 1.
Программисты торговой организации в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта организации. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно. Учитывает его как НМА. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен – 60 месяцев. Это подтверждено приказом руководителя организации.
Организация в связи с созданием сайта осуществила следующие расходы.
Заработная плата программистов за весь период создания сайта – 25 000 рублей.
ЕСН, начисленный с заработной платы программистов – 5 333 рублей.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3 500 рублей.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 100 рублей.
Амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта – 3 000 рублей.
Материальные расходы – 1 500 рублей (без НДС).
В бухгалтерском учете операции по созданию сайта отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Отражены затраты на создание сайта (заработная плата программистов) | |||
| Отражены затраты на создание сайта (ЕСН, начисленный с заработной платы программистов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве) | |||
| Отражены затраты на создание сайта (амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта) | |||
| Отражены затраты на создание сайта (материальные расходы) | |||
| Отражен сайт в составе НМА | |||
| Начислена амортизация по сайту (38 433/60 мес.) | |||
Окончание примера.
Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта. То есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты.
Однако, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов, с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов». На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (пункт 65 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации.
Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.
Учет затрат на созданный сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44 «Расходы на продажу».
Пример 2.
Организация ООО «Мега» заключила авторский договор со специализированной фирмой ЗАО «Программист» на создание Интернет - сайта. За разработку дизайна ООО «Мега» заплатило 21 240 рублей (в том числе НДС – 3 240 рублей), за программное обеспечение, использованное для сайта – 24 780 рублей (в том числе НДС 3 780 рублей).
Условиями договора предусмотрен переход всех исключительных прав на дизайн сайта сроком на пять лет без ограничения территории пользования.
На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО «Мега» получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования – также сроком на пять лет. ООО «Мега» получило на программное обеспечение неисключительные права, следовательно, оно не может учитывать сайт в составе НМА.
Бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Отражены расходы на создание НМА | |||
| Учтен НДС за разработку дизайна | |||
| Отражено исключительное право на дизайн в составе НМА | |||
| Принят к вычету НДС | |||
| Отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта | |||
| Учтен НДС со стоимости работ по созданию программного обеспечения сайта | |||
| Принят к вычету НДС | |||
| Отражена стоимость работ ЗАО «Программист» | |||
| Далее ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи | |||
| Начислена амортизация НМА (18 000/60мес). | |||
| Учтена в составе затрат 1/60 стоимости программного обеспечения | |||
Окончание примера.
Расходы организации, уплаченные за обновление сайта, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности.
Пример 3.
Организация в июле текущего года осуществила расходы на обновление сайта, предназначенного для рекламных целей. Обновление необходимо для изменения ассортимента реализуемого товара, а также установление торговых скидок.
Согласно договору с компанией, выполняющей работы по обновлению сайта, стоимость работ составила 12 000 рублей (в том числе НДС 18% - 1 831 рубль).
Окончание примера.
Налоговый учет расходов на создание сайта в сети Интернет .
Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, то организация учитывает созданный сайт в налоговом учете как НМА.
Согласно статье 257 НК РФ НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как НМА определяется из фактических расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учесть расходы, связанные с созданием сайта, можно только включив их в стоимость этого НМА и погашать ее путем начисления амортизации.
Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Если срок полезного использования определить невозможно, то согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.
Расходы организации по созданию сайта, посредством которого она реализует свои товары (работы, услуги) соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ– экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения они признаются по мере начисления амортизации.
При этом, если на сайте расположена исключительно рекламная информация, то в этом случае амортизация, начисленная в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи 264 НК РФ, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.
Организации, применяющие метод начисления признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ:
«Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса».
Организации, применяющие кассовый метод – в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ):
«амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса».
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. При этом моментом ввода в эксплуатацию сайта считается момент его размещения в сети Интернет.
Если сайт не является НМА, к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.
Создание сайта в Интернете, на котором размещена информация об организации и выпускаемой ею продукции, все расходы по созданию сайта и его поддержке относятся к рекламным расходам. Такая позиция изложена и в Письме УМНС по городу Москве от 7 мая 2003 года №26-12/25025. Причем необходимо разделять расходы, учитываемые единовременно (создание сайта) и расходы, которые следует учитывать в течение срока действия договора (поддержка сайта).
Регистрация доменного имени .
Остановимся подробнее на вопросах учета затрат, связанных с присвоением доменного имени.
Интернет-сайту присваивается доменное имя. Если у пользователя сети Интернет нет своего сайта, то и доменного имени у такого пользователя не будет.
Доменное имя присваивается сайту в обязательном порядке после того, как этот сайт создан. Это имя должно быть уникальным и должно давать представление о названии организации и о продукции, которую выпускает данная организация. Автономная некоммерческая организация «Региональный Сетевой Информационный Центр» осуществляет обязательную регистрацию доменного имени. Регистрация доменного имени это занесение информации о домене и его администраторе в центральную базу данных для обеспечения уникальности использования домена.
Период действия регистрации доменного имени равен одному календарному году. По истечению года ее необходимо продлить на следующий год и так далее.
Порядок регистрации и использования доменного имени закреплен в Законе Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».
Статьей 4 указанного Закона введен запрет на использование другими лицами товарного знака в сети Интернет, в частности, доменного имени. Этим Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» решает правовую проблему, которая приводила к многочисленным судебным спорам.
Суть проблемы в следующем. Доменное имя позволяет легко отыскать в Интернете нужный сайт. Владелец какого-либо ресурса выбирает доменное имя таким образом, чтобы можно было судить о названии его фирмы, деятельности, производимом товаре и так далее.
Как мы уже отмечали, те, кто хочет создать свой сайт в Интернете, должны зарегистрировать доменное имя в автономной некоммерческой организации «Региональный Сетевой Информационный Центр». При регистрации имя проверяется на уникальность в базе уже присвоенных имен. До сих пор проверка на схожесть регистрируемого доменного имени с каким-либо товарным знаком не проводилась. Ведь в российском законодательстве не было таких ограничений на выбор имени.
В результате, часто в качестве доменных имен регистрировались чужие товарные знаки (Постановление ФАС Московского округа от 31 мая 2004 года по делу №КГ-А40/4075-04-П, Постановление ФАС Уральского округа от 8 июля 2004 года по делу №Ф09-2072/2004-ГК).
Решить эту проблему попытался Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 16 января 2001 года №1192/00). В своем Постановлении судьи отметили, что на сегодняшний день доменные имена фактически выполняют роль товарного знака, позволяющего отличать товары или услуги одних субъектов хозяйственной деятельности от однородных товаров или услуг других субъектов. Поэтому умышленное регистрация в качестве доменных имен известных марок, не содержащих средство индивидуализации субъекта как участника экономического оборота, ведет по своей сути к нарушению прав собственника товарного знака.
Теперь запрет на использование чужого товарного знака в качестве доменного имени явно прописан в пункте 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».
Рассмотрим, как правильно учесть расходы, связанные с присвоением доменного имени и его регистрацией у организации, создавшей собственный сайт в Интернете.
Хотя правовая природа домена близка к природе товарного знака, все же домен нельзя идентифицировать с товарным знаком, что подтверждается судебной практикой по вопросу правомерности использования доменов, сходных с товарными знаками.
Домен не является ни средством индивидуализации юридического лица, ни средством индивидуализации какой-либо продукции (работ, услуг), как, например, товарный знак.
Основной целью создания доменов в Интернете является установление отличия разных областей информационного пространства.
Доменное имя также не является продуктом интеллектуальной деятельности. Соответственно расходы на регистрацию доменного имени нельзя признать расходами на приобретение объекта НМА, так как они не соответствуют условиям, поименованным в пункте 3 ПБУ 14/2000.
Указанные расходы, по нашему мнению, следует отнести к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 в качестве прочих затрат, которые первоначально следует учесть в качестве расходов будущих периодов, а затем (в течение действия срока регистрации домена, который, как правило, составляет календарный год) равномерно списывать на расходы по обычным видам деятельности.
Заметим, что аналогичная точка зрения отражена и в Письме Минфина Российской Федерации от 26 марта 2002 года №16-00-14/107 «О фактических расходах, связанных с регистрацией доменного имени в РОСНИИРОС»:
«В связи с письмом Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н, зарегистрированное доменное имя не относится к нематериальным активам. Фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени в РосНИИРОС, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации».
Таким образом, фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации.
Для целей налогообложения расходы на регистрацию доменного имени, на наш взгляд, следует отнести к расходам, связанным с производством и реализацией в качестве расходов на услуги информационных систем (СВИФТ, Интернет и другие аналогичные системы), согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ:
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса».
Причем, поскольку период, в течение которого организация использует уникальное доменное имя, определен в договоре (как правило, это календарный год), расходы на его регистрацию следует учитывать для целей налогообложения равномерно в течение указанного периода.
Таким образом, само по себе зарегистрированное доменное имя не может быть отражено в учете как отдельный объект НМА, поскольку не является результатом интеллектуальной деятельности, как того требуют при определении принадлежности к НМА пункт 3 статьи 257 НК РФ и ПБУ 14/2000.
В данной ситуации возможно два варианта:
1) Если интернет - сайт только открыт, получил регистрационные документы как программный продукт, и произведена первичная регистрация доменного имени.
В этом случае все расходы, связанные с присвоением и регистрацией доменного имени будут включены в первоначальную стоимость сайта как объекта НМА.
Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. В соответствии со статьей 257 НК РФ, в первоначальную стоимость амортизируемых НМА включаются все расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Поэтому расходы на первичную регистрацию доменного имени, без которого сайт не может функционировать, учитываются в первоначальной стоимости НМА.
Пример 4.
Организация создала сайт в Интернете.
За разработку сайта по договору специализированной организации оплачено 29 500 рублей, в том числе НДС 18% - 4 500 рублей.
За первичную регистрацию домена на год организация заплатила компании-регистратору 1 180 рублей, в том числе НДС 18% - 180 рублей.
Организации принадлежит исключительное право на данный программный комплекс, которое имеет надлежащим образом оформленные документы.
Окончание примера.
2) Если происходит перерегистрация доменного имени.
Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация доменного имени осуществляется ежегодно. Она обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик Интернет - сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.
Расходы на перерегистрацию доменного имени в целях налогообложения относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно в течение срока действия регистрации доменного имени. Но это справедливо только в том случае, если в договоре есть указание на срок, на который осуществляется регистрация. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно.
Организации, применяющие кассовый метод, также уменьшают налогооблагаемую прибыль единовременно или ежемесячно в зависимости от того, указан ли в договоре срок регистрации, но только при условии, что эти расходы оплачены.
Для целей бухгалтерского учета расходы на первичную регистрацию доменного имени учитываются в таком же порядке, как и в налоговом учете. Они включаются в первоначальную стоимость Интернет - сайта как НМА в соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000.
Затраты на последующую перерегистрацию сайта в бухгалтерском учете включаются в состав расходов будущих периодов. Такие расходы в соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99 относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности. Их следует ежемесячно списывать на счета учета затрат.
Пример 5.
Организация оплатила перерегистрацию доменного имени на очередной срок (12 месяцев) в сумме 708 рублей, в том числе НДС 18% - 108 рублей.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:
НДС всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.
Окончание примера.
Услуги хостинга .
После создания сайта и регистрации доменного имени организации необходимо заключить договор с провайдером на услуги хостинга (аренда дискового пространства). Провайдеры за вознаграждение, установленное договором, предоставляют организации в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету, для размещения на нем сайта, также обеспечивают администрирование сайта, в том числе его техническое обслуживание и регистрацию в различных поисковых системах сети Интернет.
Таким образом, организация обязана заключить договор возмездного оказания услуг (услуги хостинга) с интернет – провайдером.
В соответствии с действующим законодательством услуга представляет собой действие, осуществляемое по заказу и не имеющее во многих случаях материального результата.
Напомним, организации, оказывающие услуги связи, руководствуются положениями главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг»:
Следовательно, предоставление услуг связи осуществляется провайдером в рамках договора оказания услуг, по которому, в соответствии со статьей 779 ГК РФ, исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При заключении договора хостинга, провайдер в отношениях с клиентами не представляет интересы организаций связи, не исполняет их поручений и не получает от них вознаграждения. Следовательно, провайдер, при выполнении договора оказания услуг связи, не является посредником между организациями связи и своими клиентами - пользователями сети Интернет, поэтому, деятельность провайдеров по обеспечению доступа к сети Интернет в рамках заключенного с клиентом - пользователем Интернета договора возмездного оказания услуг не квалифицируется как посредническая деятельность.
Бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете расходы на хостинг относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности.
После заключения договора хостинга организацией ежемесячно перечисляется плата за услуги провайдеру, расходы по которой списываются на счёт 44 «Расходы на продажу» в том месяце, за который оплачены услуги хостинга.
Налоговый учет.
Для целей налогообложения прибыли расходы на услуги хостинга относятся к прочим, связанным с производством и реализацией.
Если размещенная на сайте информация носит рекламный характер, то эти расходы учитываются как рекламные в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ:
«Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
………
28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи»;
Если информация, размещенная на сайте, не носит рекламный характер, то согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на услуги хостинга относятся в состав других расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ расходы на услуги хостинга признаются в налоговом учете на дату расчетов по условиям заключенных договоров, на дату предъявления организации расчетных документов или на последний день отчетного (налогового) периода.
«Входной» НДС, предъявленный организации провайдерами, принимается к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении требований, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
Программисты нашего завода самостоятельно разработали фирменный сайт завода. Теперь его нужно регистрировать. Что такое доменное имя сайта и как осуществляется его регистрация? Как учитываются такие расходы в налоговом и бухгалтерском учете?
Обычно сайт называют словесным именем, которое дает представление о названии организации, ее товарах, услугах и т.д. Доменное имя должно быть уникальным и подлежит правовой защите со стороны государственных органов, что обеспечивается его регистрацией.
Порядок регистрации зависит от вида имени. Чаще всего встречается доменное имя типа "имя". ru (например, 1С.ru). Это домен второго уровня в интернет-зоне России (.ru).
В России регистрацией доменных имен в зоне RU с 1 января 2005 г. занимается автономная некоммерческая организация "Региональный сетевой информационный центр" (АНО "РСИЦ").
Чтобы зарегистрировать домен второго уровня, нужно подать заявку в АНО "РСИЦ" и указать в ней: предполагаемое имя сайта; организацию-администратора домена и ее официальные реквизиты (адрес, телефоны, e-mail и т.д.); имена и IP-адреса DSN-серверов домена; представителей организации, ответственных за функционирование домена.
Проверив уникальность доменного имени, работоспособность серверов, регистратор закрепит это имя за подателем заявки. Оплата регистрации домена обеспечивает хранение информации о зарегистрированном домене в базе данных на протяжении учетного периода (как правило, одного календарного года). После его окончания регистрация может быть продлена на следующий год.
Если WWW-сайт создается в домене более низкого уровня, чем второй (например, "имя"."имя".ru), то регистрировать его в зоне ответственности АНО "РСИЦ" нет необходимости. Нужно будет всего лишь согласовать доменное имя сайта с организатором домена более высокого уровня, т.е. с тем, кому принадлежит в названии первое "имя".
Хотя правовая природа домена близка к природе товарного знака, все же он не представляет собой продукт интеллектуальной деятельности. Основная его цель - установление отличия разных областей информационного пространства в Интернете.
В связи с регистрацией доменного имени у организации возникают следующие расходы:
Ежегодные платежи за регистрацию домена (порядка 20 долл. США в год без учета НДС);
Ежегодные расходы по приобретению электронного сертификата - ключа, с помощью которого кодируется от несанкционированного доступа третьих лиц передаваемая по сети информация. Это обычно требуется, когда через сайт осуществляются денежные расчеты.
1. Регистрация доменного имени производится одновременно с созданием сайта, исключительные права на который принадлежат организации. Тогда данные расходы связаны с созданием НМА. В этом случае по бухгалтерским правилам они включаются в первоначальную его стоимость (пункты 6 и 7 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"). Такую точку зрения поддерживает и Минфин России (см. письмо от 17.07.2003 N 04-02-05/2/37).
В целях исчисления налога на прибыль в первоначальную стоимость нематериального актива включаются затраты на приведение его в состояние, пригодное для использования (подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ). Затем через амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете эти расходы будут списаны в течение периода эксплуатации сайта.
2. Расходы по регистрации доменного имени осуществлены после ввода сайта в эксплуатацию. В таком случае изменение первоначальной стоимости НМА невозможно (пункты 8 и 12 ПБУ 14/2000).
Тогда такие расходы можно отнести к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Такую точку зрения можно найти в письме Минфина России от 26.03.2002 N 16-00-14/107 "Об учете расходов на регистрацию доменного имени".
Для целей исчисления налога на прибыль расходы по регистрации доменного имени в этом случае можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в качестве расходов на услуги информационных систем (СВИФТа, Интернета и других аналогичных систем) согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ либо в составе прочих косвенных расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако, по мнению налоговых органов, расходы налогоплательщика по оплате места в сети Интернет и по продлению срока использования доменного имени будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль равными долями в течение срока потребления данных расходов (письмо УМНС России по г. Москве от 07.05.2003 N 26-12/25025). Данное требование подкрепляется и новой редакцией п. 1 ст. 272 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2006 г.
Таким образом, для сближения двух видов учета можно учесть регистрационные сборы в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов и затем равномерно в бухгалтерском и налоговом учете отнести их на финансовый результат.
Л. Фомичева,
аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ