Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный и основной налог в России. Расчет и уплата НДС регулируются многочисленными нормативными документами. Основные положения прописаны в главе 21 НК РФ. В 2019 году ставка НДС составляет 20, 10 и 0 процентов. В статье подробно рассмотрим изменения, новые ставки, расчет и уплату.

Как восстанавливать НДС с аванса -

НДС: что это такое простыми словами

Аббревиатура расшифровывается как налог на добавленную стоимость. А если кратко – НДС. Рассчитать сумму НДС по любой ставке поможет специальный расчетчик от Системы Главбух .

В России НДС введен с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года в Налоговом кодексе по НДС появилась отдельная глава 21.

НДС – это налог, который продавец удерживает у покупателя, включая его сумму в продажную цену товаров, работу, услуг. Что значит «без учета НДС»? А то что налог еще увеличит стоимость. При этом в счете-фактуре продавец обязан выделить НДС прописью: указать и НДС прописью, и общую сумма прописью с НДС.

За правильный расчет и своевременную уплату налога отвечает именно продавец. То есть, налог НДС относится к косвенным.

Посмотрим, какое определение НДС дает ФНС России на своем сайте:

НДС - это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Как и другие налоги, НДС в России состоит из следующих элементов: объект, налогоплательщики, база, ставки, период, расчет, сроки и порядок уплаты и представления отчетности.

Кто платит НДС в 2019 году

Налог на товары, работы, услуги обязаны платить продавцы. Это российские организации независимо от организационно-правовой формы и индивидуальные предприниматели.

Также уплата НДС возложена на тех, кто перемещает товары через таможенную границу (импортеры и экспортеры). Таким образом, можно выделить два вида налога:

• внутренний – уплачивают при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• ввозной – уплачивают при ввозе товаров на территорию РФ.

В ряде случаев налог в бюджет перечисляет покупатель. Перечень таких случаев указан в статье 161 НК РФ. Например, заплатить налог в бюджет компания должна, если покупает товар у иностранных организаций, которые не состоят на учете в российских налоговых органах.

В этом случае компания – налоговый агент. Она обязана исчислить налог, удержать его из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). То есть компания выступает посредником между лицами, которые обязаны платить налог, и государством.

Отвечает Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

«НДС начисляйте при совершении следующих операций:

• реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
• передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд , расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• импорте товаров .»

Кто не платит НДС

Налог на добавленную стоимость не должны платить организации и ИП, чья выручка от реализации без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. Но есть ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций.

Кроме того, от уплаты налога освобождены компании и ИП, которые применяют УСН, систему в виде ЕНВД или ЕСХН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ), участники проекта «Сколково».

Как начисляется НДС с 2019 года

Начисление НДС становится обязанностью компании, когда у нее случаются операции, признаваемые объектом налогообложения. К таким сделкам относятся:

• продажа товаров, работ или услуг;
• безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполнения работ, оказания услуг;
• передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если расходы на них не приняты при исчислении налога на прибыль;
• строительно-монтажные работы для собственных нужд;
• импорт товара.

Перечень случаев, когда налог с реализации не платят, перечислен в статье 149 НК РФ. Например, не нужно платить налог со стоимости рекламной продукции, которая не дороже 100 руб. за единицу.

Как определить ставку НДС на товары (работы, услуги)

Процентную ставку для расчета налога можно узнать из статьи 164 Налогового кодекса. Налог уплачивается по трем ставкам: 20, 10 и 0%. НДС 20 и 10 процентов применяют по внутрироссийским операциям. Какой процент НДС выбрать в конкретном случае, зависит от вида операции.

НДС 20 процентов: что это такое

С 2019 года основная ставка НДС составляет 20 процентов (подп. «в» п. 3 ст. 1 и ч. 3 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Ей соответствует новая расчетная ставка 20/120 процентов.

Начислять НДС по ставке 20 процентов нужно по операциям, совершенным после 31 декабря 2018 года. То есть если отгрузка товаров (работ, услуг) состоялась 1 января 2019 года или позже. Применяйте 20-процентную ставку при отгрузке даже в том случае, если аванс в счет предстоящих поставок организация получила в 2018 году и рассчитала с него налог по ставке 18/118.

Когда НДС составляет 10 процентов

По ставке 10 процентов НДС облагается реализация основной части продовольственных и детских товаров . Например, такую ставку надо применять, если реализуете:

• птицу и скот, мясо и мясные продукты, молочные продукты и молоко, яйца и яичные продукты, растительные масла, продовольственные жиры, сахар, соль, хлебные и макаронные изделия, муку, зерно и крупы, рыбу, морепродукты, овощи, диабетические продукты, детское питание;
• детские товары - одежду, обувь, мебель, школьные принадлежности и т.д.;
• печатные журналы, альманахи, бюллетени и газеты с периодикой, образовательные книги;
• лекарственные и фармацевтические препараты, медицинские приспособления.

Полный перечень товаров и услуг, реализуя которые организация-продавец использует ставку налога 10%, установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ.

В каких случаях НДС 0 процентов

Ставка НДС 0% используется в следующих случаях:

• экспортная реализация товаров, которая осуществляется путем пересечения государственной границы РФ при взаимодействии с таможенной службой;
• оказание услуг и работ, направленных на производство товаров, вывоз которых планируется осуществлять за пределы страны для дальнейшей продажи;
• непосредственная транспортировка товаров для дальнейшего экспорта.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Правила уплаты НДС в 2019 году

Схема уплаты НДС выглядит так. Сначала определяют налоговую базу и начисляют налог. Зачем подсчитывают суммы налоговых вычетов.

Разница между начисленным налогом и данными вычетами будет искомая величина НДС, которую фирма обязана перечислить в бюджет.

Если вычеты превысили начисленный налог, налогоплательщик вправе возместить разницу. То есть он вправе получить деньги из бюджета либо зачесть разницу в счет будущих платежей.

Чтобы начислить НДС, нужно налоговую базу по каждому виду отгруженного товара (работ или услуг) умножить на соответствующую ставку. Полученную сумму прибавить к стоимости и предъявить клиенту.

При получении аванса в счет последующей передачи имущественных прав базу по НДС считайте по-новому (ст. 154 и 172 НК, Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Не исчисляйте НДС с полной суммы аванса. НДС считайте с разницы между предоплатой и размером денежного требования, права на которое она уступает, или расходами на его покупку. При этом расходы определяйте пропорционально доле аванса.

Налоговым периодом по НДС признается квартал. Платить налог надо по окончании квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Импортеры платят НДС в процессе таможенного оформления ввезенного товара по правилам, закрепленным в Таможенном кодексе РФ.

По окончании квартала компании и ИП обязаны представить в налоговую инспекцию декларацию по налогу. Срок – не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом.

Экспортеры также обязаны подтверждать свое право на возможность применения нулевой ставки НДС в налоговых органах.

Для этого пакет документов по внешнеторговой сделке предоставляется налоговому инспектору не позднее ста восьмидесяти календарных дней, начиная со дня, когда товар был помещен под таможенный режим «экспорт».

ФНС раскрыла на сайте долги по налогам! В данных много ошибок. Активируйте доступ и проверьте, не попали ли вы ошибочно в список должников .

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это важный федеральный налог. Он относится к косвенным налогам и исчисляется продавцом при реализации покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав, включается в их конечную стоимость. Правила налогообложения НДС изложены в главе 21 НК РФ. О действующих ставках НДС и о том, в каких случаях они применяются, читайте в предлагаемой статье.

Кроме того, если организация реализует товары (работы, услуги) как по ставкам 18 и 10 процентов, так и по ставке 0 процентов (например, при экспорте), то непременным условием для вычета НДС является ведение раздельного учета:

• операций по реализации товаров по нулевой ставке (п. 6 ст. 166 НК РФ);
• сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях по нулевой ставке (п. 10 ст. 165 , п. 4 ст. 170 НК РФ , письма Минфина России от 11.04.2012 № 03-07-08/101, от 07.02.2012 № 03-07-08/31).

Порядок ведения раздельного учета НК РФ не регламентирован. Поэтому организация сама разрабатывает его методику и закрепляет ее в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ , письмо Минфина России от 11.04.2012 № 03-07-08/101). О порядке ведения раздельного учета при экспорте см. подробнее на сайте 1С:ИТС.

Ставка НДС 0 процентов

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, работ и услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ . Нулевая ставка применяется к каждой операции отдельно (п. 6 ст. 166 НК РФ). Это означает, что налоговую базу необходимо определять по каждой операции, облагаемой по данной ставке.

При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по ставке 0 процентов налогоплательщик не должен исчислять НДС (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Рассмотрим операции, облагаемые по ставке 0 процентов, и порядок применения этой ставки.

Ставка НДС 0 процентов, связанная с перемещением товаров через границу РФ

Ставка 0 процентов применяется к реализации товаров на экспорт (в свободной таможенной зоне, при перемещении припасов), а также к работам (услугам), которые связанны с ввозом в РФ или вывозом товаров за пределы РФ (подпункты 1 , 2.1 - 2.8 , , 3.1 , , , 9.1 , 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Применение ставки 0 процентов по данным операциям налогоплательщик должен подтвердить, собрав в течение 180 дней документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ . Эти документы нужно представить одновременно с налоговой декларацией за период, на который приходится последний день сбора полного пакета документов (п. 10 ст. 165 , п. 9 ст. 167 НК РФ). Причем подтвержденные операции отражаются в разделе 4 декларации по НДС.

Если в течение 180 дней налогоплательщик не подтвердит право на применение ставки 0 процентов, то ему придется исчислить и уплатить НДС по ставке 18 или 10 процентов за период отгрузки товаров (работ, услуг). Неподтвержденные операции следует отражать в разделе 6 уточненной декларации по НДС за период отгрузки (ст. 81 , п. 9 ст. 165 , п. 9 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик может применить ставку 0 процентов, собрав необходимые документы за пределами 180 дней. Для отражения таких операций служит раздел 4 декларации по НДС. Он заполняется за период, в котором удалось подтвердить льготную ставку НДС.

Перечень операций по ставке НДС 0 процентов и порядок их документального подтверждения приведен в следующих разделах таблицы:

Операция по ставке 0 %	Документы, подтверждающие ставку 0 %	Срок представления документов
Реализация товара на экспорт, а также в пределах свободной таможенной зоны
О том, можно ли применить освобождение от НДС, а не ставку 0 процентов, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС	3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможни, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (п. 1 ст. 165 НК РФ) (п. 2 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия), заключенный с резидентом особой экономической зоны; 2) копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны; 3) таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов (пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Реализация вывезенных с территории РФ припасов: топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) с иностранным покупателем; 2) таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможни, подтверждающих вывоз припасов за пределы РФ (п. 1 ст. 165 НК РФ) При реализации через посредника представляется также договор комиссии, поручения либо агентский договор (п. 2 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру перемещения припасов (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Перевозка товара через границу РФ
Международная перевозка товаров - транспортировка, при которой пункт отправления или назначения за пределами РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	(п. 3.1 ст. 165 НК РФ)	(п. 9 ст. 165 НК РФ)
Транспортно-экспедиционные услуги, оказанные при организации международной перевозки товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) Об условиях применения ставки 0 процентов см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ или ввоз товаров на территорию РФ (п. 3.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты: 1) отметки таможенных органов на транспортных документах; 2) оформления транспортных документов (при ввозе товаров с территории ТС или при вывозе на территорию ТС) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Предоставление собственного или арендованного ж/д состава или контейнеров для международных перевозок (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) Условия применения ставки 0 процентов рассмотрены в статье-рекомендации на сайте 1С:ИТС	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ или ввоз товаров на территорию РФ (п. 3.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты: 1) отметки таможенных органов на транспортных документах; 2) оформления транспортных документов (при ввозе товаров с территории ТС или при вывозе на территорию ТС) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) по хранению и перевалке в портах товаров, перемещаемых через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ)	2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров из РФ или их ввоз в РФ (п. 3.5 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на транспортных или товаросопроводительных документах (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Переработка товаров, помещенных под процедуру переработки на таможенной территории (иностранные товары перерабатываются на территории ТС, а продукты переработки вывозятся за пределы ТС, ст. 239 Таможенного кодекса ТС) (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на выполнение работ (услуг); 2) копии таможенных деклараций, по которым товар для переработки ввозился в РФ и продукты переработки вывозились из РФ; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз товаров в РФ для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы РФ (п. 3.6 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки на таможенных декларациях о вывозе продуктов переработки за пределы РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Перевозка (транспортировка) вывозимых из РФ или ввозимых в РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер) (пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ или их ввоз на территорию РФ (п. 12 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты составления транспортных или товаросопроводительных документов (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Перевозка экспортируемого и импортируемого товара по территории РФ
	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ (п. 3.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты: 1) отметки таможенных органов на транспортных документах; 2) оформления транспортных документов (при ввозе товаров с территории ТС) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Предоставление собственниками (арендаторами) ж/д состава или контейнеров (см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС), а также оказание ими транспортно-экспедиционных услуг (см. статью-рекомендацию) при организации перевозки экспортируемых товаров или продуктов переработки по территории РФ (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или продуктов переработки - под процедуру таможенного транзита (п. 3.7 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки на транспортных (товаросопроводительных) документах о помещении: 1) товаров под таможенную процедуру экспорта; 2) продуктов переработки под процедуру таможенного транзита (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) организаций внутреннего водного транспорта, связанные с перевозкой экспортированного товара в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки (перегрузки) на другие виды транспорта (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на выполнение работ (услуг); 2) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (п. 3.8 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки "Погрузка разрешена" на поручении на отгрузку товаров морского судна (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги), связанные с перевозкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на выполнение работ (услуг); 2) таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов места прибытия в РФ и места убытия товара из РФ; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз товаров в РФ и вывоз за пределы РФ (п. 4 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки на таможенной декларации, подтверждающей вывоз товаров за пределы РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Предоставление подвижного состава, контейнеров (см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС), а также транспортно-экспедиционные услуги при организации ж/д перевозки товаров (см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС) через территорию РФ с территории иностранного государства, в том числе через территорию стран ТС, или с территории стран ТС на территорию другого иностранного государства (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии перевозочных документов с указанием мест отправления и назначения товаров (п. 4.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля пограничной ж/д станции или станции назначения (при перемещении через припортовые ж/д станции) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Транспортировка энергоносителей через границу РФ
Работы и услуги организаций трубопроводного транспорта по транспортировке, перевалке или перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы РФ (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на выполнение работ (оказание услуг) с лицом (его агентом), заключившим внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и нефтепродуктов; документы (копии), подтверждающие транспортировку нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом (если таможенное декларирование не предусмотрено); 3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (п. 3.2 ст. 165 НК РФ)	- с даты составления документа, подтверждающего транспортировку нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом (если таможенное декларирование не предусмотрено) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Организация транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, в том числе ввозимого в РФ для переработки (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов или документы (копии), подтверждающие оказание услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом (если таможенное декларирование не производится) (п. 3.3 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней: - с даты отметки на таможенной декларации; - с даты оформления документов, подтверждающих оказание услуг по организации транспортировки природного газа (если таможенное декларирование не предусмотрено) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Услуги по управлению электрическими сетями при передаче электроэнергии за территорию РФ (пп. 2.4 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии актов об оказании услуг или других документов, подтверждающих передачу электрической энергии в иностранные государства (п. 3.4 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты составления актов об оказании услуг (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Транспортировка экспортированных и импортированных товаров российскими железнодорожными перевозчиками
Работы (услуги) российских ж/д перевозчиков по транспортировке вывозимых из РФ товаров и продуктов переработки и иные связанные с этим работы или услуги (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) реестр перевозочных документов 2) отдельные перевозочные документы могут быть истребованы налоговым органом. Они должны быть представлены в течение 30 календарных дней с момента получения требования и содержать отметки о помещении товара (продуктов переработки) под таможенный режим экспорта (таможенного транзита) (п. 5 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки о помещении товаров (продуктов переработки) под таможенную процедуру экспорта (таможенного транзита) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) российских ж/д перевозчиков, связанные с перевозкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ)	2) отдельные перевозочные документы могут быть истребованы налоговым органом. Они должны быть представлены в течение 30 календарных дней с момента получения требования и содержать отметки о помещении товара под режим таможенного транзита (п. 5 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки о помещении товаров под режим международного таможенного транзита (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) российских ж/д перевозчиков по транспортировке товаров, вывозимых из РФ в страны ТС, и иные связанные с этим работы или услуги (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров ж/д транспортом; (п. 5.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля станции отправления (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) российских ж/д перевозчиков по транспортировке товаров, перемещаемых через РФ с территории иностранного государства, в том числе через территорию стран ТС, или с территории стран ТС на территорию другого иностранного государства, а также иные связанные с этим работы (услуги) (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) реестр перевозочных документов; 2) отдельные перевозочные документы могут быть истребованы налоговым органом. Они должны быть представлены в течение 30 календарных дней с момента получения требования (п. 5.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля пограничной ж/д станции или станции назначения (п. 9 ст. 165 НК РФ)

Ставка НДС 0 процентов по иным операциям

В таблице приведены операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по ставке НДС 0 процентов, и порядок ее применения налогоплательщиком.

Операция по ставке 0%	Документы, подтверждающие ставку 0%
Реализация товаров, работ и услуг в области космической деятельности (пп. 5 п. 1 ст.164 НК РФ)	1) контракт (копия) на реализацию товаров (работ, услуг); 2) акт или иные документы (копии), подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг); 3) сертификат (копия) или удостоверение (копия), выданное военным представительством Министерства обороны РФ, на космическую технику, космический объект, объекты космической инфраструктуры (п. 7 ст. 165 НК РФ)
Реализация драгоценных металлов Государственному фонду драгметаллов и драгоценных камней РФ, фондам субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам при условии, что налогоплательщик их добыл (произвел) (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на реализацию драгоценных металлов или камней; 2) документы (копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или камней (п. 8 ст. 165 НК РФ)
Реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на реализацию судна, с условием, что судно регистрируется в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности к заказчику; 2) выписка из реестра строящихся судов; 3) документы о переходе права собственности на судно к заказчику (п. 13 ст. 165 НК РФ)
Реализация товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами (пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ) Перечень организаций, при реализации которым применяется ставка 0 процентов, утв. приказом МИД России и Минфина России от 24.03.2014 № 3913/19н	1)договор с международной организацией (представительством); 2)официальное письмо международной организации (представительства) о том, что товары (работы, услуги) предназначены для нее; 3)счет-фактура с указанием ставки НДС 0 процентов; 4)копия платежного документа или приходного кассового ордера, подтверждающая оплату товаров (работ, услуг) (п.п. 3 , 4 Правил , утв. от 22.07.2006 № 455)
Перевозка пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления находится за пределами России (пп. 4 п. 1 ст.164 НК РФ)	1) реестр единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения (п. 6 ст. 165 НК РФ)

Ставка НДС 10 процентов

Продовольственные товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов

К продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10 процентов, относятся (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ):

• скот и птица в живом весе. До 01.01.2018 услуги по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа облагаются НДС по ставке 10 процентов (ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ);
• мясо и мясопродукты. Исключение составляют деликатесные мясопродукты: вырезки, телятина, языки, колбасные изделия (сырокопченые в/с, сырокопченые полусухие в/с, сыровяленые, фаршированные в/с); копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинина и говядина запеченные; консервы (ветчина, бекон, карбонад и язык заливной). Указанные мясопродукты облагаются по ставке 18 процентов;
• молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе). Исключение составляет мороженое, которое вырабатывается на плодово-ягодной основе, фруктовом и пищевом льду, - оно реализуется по ставке 18 процентов;
• яйца и яйцепродукты;
• масло растительное;
• маргарин, жиры специального назначения (кулинарные, кондитерские, хлебопекарные), заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, топленые смеси;
• сахар, включая сахар-сырец;
• соль;
• зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
• маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи);
• хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). О том, применяется ли пониженная ставка НДС к хлебобулочным изделиям с начинкой, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС;
• крупы;
• мука;
• макаронные изделия;
• рыба живая. Исключение составляют ценные породы рыб: белорыбица, лосось балтийский и дальневосточный, осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, форель (кроме морской), нельма, кета, чавыча, кижуч, муксун, омуль, сиг сибирский и амурский, чир. Они реализуются по ставке 18 процентов.
• море- и рыбопродукты (включая рыбу охлажденную, мороженую и рыбу других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы). Исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты: икра осетровых и лососевых рыб, белорыбица, лосось балтийский, осетровые рыбы (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые и семужного посола, спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковника чавычи х/к, спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к, пресервы филе (ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного), мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженых, лангусты;
• продукты детского и диабетического питания;
• овощи (включая картофель). О том, какая ставка применяется к переработанным овощам, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

• Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП), которые реализуются по ставке НДС 10 процентов;
• Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.

от 27.12.2002 № 184-ФЗ

Товары для детей, облагаемые НДС по ставке 10 процентов

В эту группу включены следующие виды товаров (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ):

• трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние и бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
• швейные изделия, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключения составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха (кроме натуральной овчины и кролика). Указанные изделия облагаются по ставке 18 процентов;
• обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная, валяная, резиновая, малодетская, детская, школьная;
• кровати и матрацы детские;
• коляски;
• игрушки;
• пластилин;
• пеналы;
• тетради школьные и для рисования, папки для тетрадей;
• обложки для учебников, дневников, тетрадей;
• счетные палочки, счеты школьные, кассы букв и цифр;
• дневники школьные;
• альбомы для рисования, для черчения;
• подгузники.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

• Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКП, которые реализуются по ставке НДС 10 процентов;
• Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.

О том, как определить применяемую ставку НДС при ввозе или реализации товара, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС. Соответствие кода продукции тому, который указан в Перечне, подтверждается сертификатом соответствия или декларацией о соответствии (Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ "О техническом регулировании"). Вопрос о том, нужно ли подтверждать право на применение пониженной ставки НДС данными документами, рассмотрен в статье-рекомендации на сайте 1С:ИТС.

Периодические печатные издания и книжная продукция, облагаемые НДС по ставке 10 процентов

Ставка НДС 10 процентов применяется при реализации (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ):

• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Периодические издания могут распространяться не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Вопрос о правомерности применения льготной ставки в этом случае рассмотрен в статье-рекомендации на сайте 1С:ИТС.

Реализация печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера облагается по ставке 18 процентов. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

Перечень видов периодических изданий и книжной продукции, облагаемых по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 . В данном Перечне указаны коды в соответствии с ОКП и ТН ВЭД ТС. В связи с чем пониженная ставка НДС может применяться как при реализации российской, так и зарубежной периодики и книжной продукции (письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 № 16-15/045457). Подробнее об определении налоговой ставки см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС. Соответствие вида продукции той, которая указана в Перечне, подтверждается справкой, выданной Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (Роспечать). Регламент получения справок утвержден приказом Минкомсвязи России от 21.03.2011 № 93. Вопрос применения пониженной ставки налога при отсутствии данной справки вызывает споры (см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС).

Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, облагаемые НДС по ставке 10 процентов

К медицинским товарам, облагаемым по ставке НДС 10 процентов, относятся (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ):

• лекарственные средства, включая предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
• медицинские изделия.

Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 утверждены:

• Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКП, которые реализуются по ставке НДС 10 процентов;
• Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе в РФ.

О том, как определить ставку налога, по которой реализуются в России или ввозятся в страну импортные медицинские товары, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС.

Пониженная ставка НДС применяется при условии, что медицинские товары зарегистрированы в установленном порядке и на них оформлены регистрационные удостоверения. Причем с 1 января 2014 года пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ содержит указание на то, что для применения ставки НДС 10% необходимо представить налоговому органу регистрационное удостоверение на медицинское изделие. До этого правомерность использования пониженной ставки налога при отсутствии регистрационного удостоверения вызывала споры см. статью-рекомендацию.

Лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, не подлежат государственной регистрации (пп. 1 ч. 5 ст. 13 Закона № 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств"), поэтому для применения ставки НДС 10 процентов достаточно рецепта или требования медицинской организации (письмо ФНС России от 10.08.2011 № АС-4-3/13016@ случаях сумма НДС определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов (в зависимости от ставки, которая применяется к товарам, работам или услугам) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Таким образом, при применении расчетной ставки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом:

НДС = Нб х 10/110 (18/118)

НДС - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Нб - налоговая база по НДС;

10/110 и 18/118 - расчетные ставки.

7) передача имущественных прав:

• при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ и услуг или при получении соответствующего исполнения у должника (п. 2 ст. 155 НК РФ);
• участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);
• при приобретении денежного требования у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Сумма налога, исчисленная по расчетной ставке, меньше суммы налога, определенной по обычной ставке (10 или 18 процентов). Поэтому, если налогоплательщик неправомерно использует расчетную ставку, это приведет к доначислению налога, штрафа и пени.

Источник its.1c.ru

• при реализации работ и услуг (кроме услуг по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа);

• при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);

• при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;

• при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов (ввоз которых не освобождается от налогообложения).

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации печатной продукции с компакт-диском или электронным приложением - 10 или 18 процентов? Печатная продукция не носит рекламного (эротического) характера.

При реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками или электронными приложениями (например, с паролем для доступа к сайту с архивом номеров) начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Объясняется это следующим. По ставке 10 процентов облагаются только те виды печатной продукции, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. Комплекты печатной продукции с компакт-дисками или электронными приложениями в этом перечне не указаны. Следовательно, при реализации таких комплектов у организации нет оснований для применения ставки 10 процентов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 03-07-11/56215, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/297.

Cовет: есть аргументы, позволяющие организациям начислять НДС по ставке 10 процентов при реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками или электронными приложениями. Они заключаются в следующем.

Если компакт-диск или электронное приложение является неотъемлемой частью журнала, их реализация в комплекте с печатным изданием может облагаться НДС по ставке 10 процентов. Подтверждением того, что компакт-диск или электронное приложение входит в комплект как неотъемлемая часть журнала, является:

• упоминание компакт-диска или электронного приложения в содержании журнала;

• связь содержания компакт-диска или электронного приложения с содержанием журнала;

• реализация компакт-диска или информации для доступа к электронному приложению в единой индивидуальной упаковке с журналом;

• отсутствие отдельной цены на компакт-диск.

При выполнении этих условий приложение к журналу в виде компакт-диска не лишает журнал признаков периодического печатного издания, реализация которого облагается НДС по ставке 10 процентов. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 декабря 2012 г. № А40-56031/12-91-312 и от 12 августа 2003 г. № КА-А40/4614-03).

При реализации импортных печатных изданий, ввезенных в Россию в комплекте с компакт-дисками, организации также имеют право на применение ставки НДС 10 процентов. Дело в том, что при ввозе таких комплектов в Россию в таможенных документах указывается единый код ТН ВЭД. Если этот код соответствует кодам, которые указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, оснований для применения ставки НДС 18 процентов при реализации таких комплектов нет (письмо ФТС России от 26 мая 2006 г. № 05-11/18275).

Чтобы избежать возможных споров с налоговой инспекцией, продавать печатную продукцию с компакт-дисками или электронными приложениями для организации выгоднее раздельно, а не в комплекте. Для этого в договоре пропишите, что реализуется не единый комплект, а два самостоятельных товара - печатное издание и компакт-диск или электронное приложение. Установите на них отдельные цены, а в первичных документах выделите каждый товар отдельной строкой с разными ставками НДС. При этом организуйте раздельный учет реализации печатной продукции и компакт-дисков, облагаемых по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Если компакт-диск, вложенный в печатную продукцию, не связан с ее содержанием и носит рекламный характер, реализация таких дисков НДС не облагается. Но для этого должно быть выполнено следующее условие: расходы на приобретение (создание) каждого диска не должны превышать 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 16-15/042432). Если это условие выполняется и печатная продукция включена в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, то при ее реализации в комплекте с рекламными компакт-дисками размер налоговой ставки НДС составляет 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при продаже справочно-правовых журналов в электронном виде (например, через Интернет)? Журналы имеют печатную версию. Организация не является информационным агентством.

При распространении справочно-правовых журналов в электронном виде начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера). Конкретные их виды указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. При этом в абзаце 5 пункта 1 примечаний к этому перечню сказано, что к периодическим печатным изданиям, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов, не относятся периодические печатные издания в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи. Исключением является распространение таких изданий информационными агентствами.

Поэтому, если организация, которая не является информационным агентством, распространяет справочно-правовые журналы в электронном виде (например, через Интернет), НДС платите по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Пример отражения в бухучете коммерческой организации операций по начислению НДС при распространении на платной основе справочно-правовых журналов в электронном виде (например, через Интернет). Издательство не является информационным агентством

ООО «Альфа» занимается издательской деятельностью и выпускает справочно-правовой журнал. У «Альфы» имеется справка Роспечати, подтверждающая, что журнал относится к льготируемым видам печатной продукции.

«Альфа» распространяет издание следующим образом:

• печатную версию - через систему адресной рассылки (деньги от подписчиков поступают на расчетный счет «Альфы»);
• электронную версию - по Интернету.

Цена подписки на месяц как на печатную, так и на электронную версию издания составляет 100 руб. Печатная версия издания облагается НДС по ставке 10 процентов, электронная - 18 процентов.

Поэтому сумма НДС, которую «Альфа» предъявляет подписчикам, составляет:

• по печатной версии - 10 руб. (100 руб. × 10%);
• по электронной версии - 18 руб. (100 руб. × 18%).

Таким образом, цена подписки (с учетом НДС) составляет:

• на печатную версию издания - 110 руб. (100 руб. + 10 руб.);
• на электронную версию издания - 118 руб. (100 руб. + 18 руб.).

В феврале «Альфа» продала 1000 подписок на печатную версию издания и 100 - на электронную. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 110 000 руб. (110 руб./подписку × 1000 подписок) - отражена выручка от продажи подписок на печатную версию издания;

- 10 000 руб. - (10 руб./подписку × 1000 подписок) - начислен НДС с выручки от реализации подписок на печатную версию издания;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 11 800 руб. (118 руб./подписку × 100 подписок) - отражена выручка от продажи подписок на электронную версию издания;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1800 руб. - (18 руб./подписку × 100 подписок) - начислен НДС с выручки от реализации подписок на электронную версию издания.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации сухого хлебного кваса - 10 или 18 процентов?

При реализации сухого хлебного кваса начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Квас сухой хлебный, имеющий код 91 8536 по Общероссийскому классификатору продукции, в нем не предусмотрен. Поэтому при реализации сухого хлебного кваса НДС платите по ставке 18 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации грибов (например, шампиньонов, выращенных в теплице) - 10 или 18 процентов?

При реализации грибов начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Грибы шампиньоны тепличные, имеющие код 97 3561 по Общероссийскому классификатору продукции, в нем не предусмотрены. Поэтому при их реализации НДС платите по ставке 18 процентов.

Пример отражения в бухучете коммерческой организации операций по начислению НДС при реализации грибов

ООО «Альфа» занимается оптовой продажей сельскохозяйственной продукции, закупаемой у граждан, не являющихся предпринимателями. Организация закупает грибы (шампиньоны, выращенные гражданами в собственных теплицах) по цене 50 руб. за 1 кг.

13 января «Альфа» реализовала в торговую сеть партию грибов - 100 кг. Отпускная цена 1 кг грибов (без НДС) составила 100 руб./кг. Следовательно, общая цена партии без НДС - 10 000 руб. (100 кг × 100 руб./кг).

Реализация грибов облагается НДС по ставке 18 процентов. Однако, если организация реализует сельскохозяйственную продукцию или продукты ее переработки, закупленные у населения, налоговая база по НДС определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ). Продукция, при реализации которой применяется этот порядок, указана в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383. Грибы культурные и дикорастущие (свежие) в этот перечень включены. Поэтому сумму НДС при их реализации бухгалтер рассчитал так:

Такие правила установлены в пункте 4 статьи 154 и пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, которую «Альфа» предъявила покупателю, составила:
100 кг × (100 руб./кг - 50 руб./кг) × 18/118 = 763 руб.

Таким образом, общая стоимость партии грибов (с учетом НДС) равна 10 763 руб. (10 000 руб. + 763 руб.).

Деньги от покупателя за реализованную партию грибов поступили на расчетный счет «Альфы» 18 января.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 10 763 руб. - отражена выручка от продажи партии товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 763 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.

Дебет 51 Кредит 62
- 10 763 руб. - получены деньги от покупателя в оплату реализованной партии товара.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации обжаренных подсолнечных семечек - 10 или 18 процентов?

При реализации обжаренных семян подсолнечника начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Продукты переработки масличных семян в него не включены. Поэтому при реализации обжаренных подсолнечных семечек НДС нужно начислять по ставке 18 процентов. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-07-07/11.

Поддерживают ее и другие контролирующие ведомства - ФНС России (письма от 6 августа 2009 г. № ШС-21-3/824, от 17 декабря 2007 г. № ШТ-6-03/972) и Ростехрегулирование (письмо от 4 августа 2008 г. № ЕП-101-26/4432, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 августа 2008 г. № ШС-6-3/597). По их мнению, обжаренные семена подсолнечника относятся к группе 91 4600 «Продукция белковая, концентраты фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки» Общероссийского классификатора продукции. Присвоение этой продукции других кодов ОКП (в частности, 91 4631 «Ядро подсолнечного семени» и 97 2111 «Подсолнечник на зерно») неправомерно. Так как группа ОКП 91 4600 в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, не входит, то с реализации обжаренных семян подсолнечника НДС нужно платить по ставке 18 процентов.

Cовет: есть аргументы, позволяющие при реализации обжаренных подсолнечных семечек платить НДС по ставке 10 процентов. Они заключаются в следующем.

Уплата НДС по ставке 10 процентов предусмотрена, в частности, при реализации маслосемян (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Конкретный перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В частности, в него входят группы товаров с кодом 97 2930 «Семена и плоды масличных и эфиромасличных» (товары с кодами 97 2931 - 97 2933, 97 2936) и с кодом 97 2110 «Масличные культуры основные» (товары с кодами 97 2111 - 97 2115, 97 2117, 97 2118). Кроме того, жареным семечкам подсолнечника может быть присвоен код 91 4631 «Ядро масличное подсолнечного семени». Он также включен в перечень. Если какие-либо из перечисленных кодов ОКП указаны в технической документации на реализуемую продукцию, НДС можно начислять по ставке 10 процентов.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность применения 10-процентной ставки НДС при реализации обжаренных семян подсолнечника (см., например, определения ВАС РФ от 23 апреля 2009 г. № ВАС-5158/09, от 17 марта 2009 г. № ВАС-2690/09, от 28 апреля 2007 г. № 5052/07 и от 28 апреля 2007 г. № 5071/07, постановления ФАС Центрального округа от 13 января 2009 г. № А14-3423/2008/40/33, Северо-Кавказского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф08-7451/2008, Волго-Вятского округа от 15 февраля 2007 г. № А39-2697/2006, от 8 февраля 2007 г. № А39-2699/2006, Московского округа от 18 мая 2010 г. № КА-А41/4815-10, от 6 октября 2009 г. № КА-А41/10434-09, Уральского округа от 3 марта 2009 г. № Ф09-964/09-С2, от 25 февраля 2009 г. № Ф09-686/09-С2, от 24 февраля 2009 г. № Ф09-565/09-С2, от 20 января 2009 г. № Ф09-10260/08-С2, от 15 сентября 2008 г. № Ф09-6669/08-С2, от 2 сентября 2008 г. № Ф09-5676/08-С2, от 14 января 2008 г. № Ф09-11038/07-С2, Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2008 г. № Ф04-6206/2008(13299-А03-34), от 1 августа 2005 г. № Ф04-4975/2005(13526-А27-31)). Такие решения суды принимали при наличии у организаций официальных документов (например, сертификатов соответствия, каталожных листов, технических условий на производство), в которых на эту продукцию были указаны коды ОКП, позволяющие применять ставку НДС в размере 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации консервов осетровых рыб - 10 или 18 процентов?

При реализации консервов осетровых рыб начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ сказано, что при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов, нужно платить НДС по ставке 10 процентов. При этом исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты, в том числе осетр.

Такое же исключение содержится и в разделе «Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы» перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, в котором поименованы «Консервы рыбные прочие» (код 92 7160). Поэтому при реализации консервов осетровых рыб НДС платите по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Аналогичные разъяснения дают представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2006 г. № 19-11/115499).

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации смеси растительных масел с пищевыми добавками (например, «Союз 53») - 10 или 18 процентов?

При реализации смесей растительных масел с пищевыми добавками начисляйте НДС по ставке 10 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Этот перечень составлен в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и содержит:

• коды подгрупп, включающих в себя определенные виды продукции;

• коды конкретных видов продукции, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов.

В перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, смеси растительных масел выделены в отдельную подгруппу с кодом 91 4190. В соответствии с ОКП в эту подгруппу, в частности, включены следующие виды продукции:

• 91 4195 - масло растительное - смесь, нерафинированное;

• 91 4196 - масло растительное - смесь, вымороженное;

• 91 4197 - масло растительное - смесь, рафинированное, дезодорированное;

• 91 4198 - масло растительное - смесь, ароматизированное с растительными добавками.

Учитывая, что приведенная классификация охватывает все виды смесей растительных масел, при реализации такой продукции НДС следует начислять по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации сырного рассольного продукта - 10 или 18 процентов?

По ставке 10 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Под кодом 92 2600 в перечне поименованы продукты и консервы молокосодержащие. К ним относятся продукты, перечисленные в Общероссийском классификаторе продукции (ОКП) под кодами 92 2610-92 2697. Таким образом, продукты сырные рассольные, которые имеют код 92 2697 по классификатору, облагаются по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации крови и ее компонентов государственными учреждениями здравоохранения (станциями переливания крови) - 10 или 18 процентов?

При реализации крови и ее компонентов начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень кодов видов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). В отношении иных медицинских товаров, облагаемых НДС, применяется ставка 18 процентов.

Кровь и препараты крови в указанный перечень не включены. Поэтому при реализации этого вида продукции государственными учреждениями здравоохранения (станциями переливания крови) НДС нужно начислять по ставке 18 процентов.

Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 2 августа 2011 г. № 03-07-07/44.

Применение расчетной ставки

Расчетную ставку налога 18/118 используйте в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

• получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 процентов;

• реализация имущества, облагаемого по ставке 18 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС, и т. д.

Изменения в п.3 ст.164 НК РФ (увеличение НДС на 2%, т.е. c 18% до 20%) вступают в силу с 1 января 2019 г. (п.3 ст.5 Закона № 303-ФЗ ). При этом новая ставка НДС (20%) будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 01.01.2019 г. (п. 4 ст.5 Закона № 303-ФЗ ). Минфин РФ разъяснил, что для исчисления НДС по ставке 20% не имеет значения дата заключения договоров (Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290 ).

Таким образом, даже если в 2018 году или ранее продавец получил аванс и исчислил с него НДС по ставке 18/118, при отгрузке товаров (работ, услуг) с 1 января 2019 года он обязан предъявить покупателю и исчислить НДС по ставке 20% (конечно, если этот товар не облагается НДС по ставке 10% или 0%). При этом НДС, исчисленный при получении предоплаты, полученной в 2018 году, принимается к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п.8 ст.172 НК РФ ).

Пример 1 . В 2018 году исполнитель получил аванс в счет оказания услуг - 118 руб., исчислил НДС - 18 руб. (118*18/118). В 2019 году будут оказаны услуги, стоимость услуг (по соглашению сторон) составила 120 руб. (в т.ч. НДС 20%). При оказании услуг в 2019 году исполнитель исчислит и предъявит заказчику НДС в сумме 20 руб. (120*20/120). При этом НДС, исчисленный при получении аванса в сумме 18 руб. он примет к вычету на дату оказания услуг в 2019 году (т.е. в соответствии с п.8 ст.172 НК РФ к вычету принимается НДС, исчисленный по ставке 18/118 с суммы аванса, засчитываемого в оплату оказанных услуг, в нашем примере со 118 руб.). 2 рубля за оказанные услуги заказчик оплатит дополнительно в 2019 году.

Новая ставка НДС в договорах

Многие налогоплательщики, заключающие сейчас долгосрочные договоры, хотят прописать в них условие, что по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) с 1 января 2019 года применяется ставка НДС 20 %.

По мнению автора, при заключении договоров (дополнительных соглашений) в 2018 году лучше не указывать конкретную ставку НДС. Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения .

Закон № 303-ФЗ увеличивающий ставку НДС с 01.01.2019 г. в этой части вступает в силу с 01.01.2019 г. Поэтому формально у сторон нет оснований оговаривать ставку НДС 20% при заключении договора в 2018 году. В тоже время нормы ГК РФ не ограничивают стороны в установлении порядка формирования цены товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Так, если поставка товаров будет осуществляться в 2019 году, в договоре можно указать, что «стоимость товаров составляет 120 руб. (в т.ч. НДС по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ)» . Формулировка условий может быть иной. Например, можно оговорить, что «стоимость товаров составляет 100 руб. без учета НДС. НДС предъявляется дополнительно к стоимости товаров по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ» (до 31.12.2018 г. - по ставке 18%, с 01.01.2019 г - по ставке 20%), т.е. в договоре фиксируется окончательная цена (в т.ч. НДС) или порядок ее формирования (цена+НДС).

В тоже время, поскольку к налоговым правоотношениям нормы гражданского законодательства не применяются (п. 3 ст. 2 ГК РФ ), по мнению автора, стороны договора, установив цену товаров (работ, услуг), вправе указать по какой ставке НДС этот налог будет предъявляться покупателю в соответствии с налоговым законодательством, действующим в момент исполнения договора. Но к сожалению, судебной практики по данному вопросу автору найти не удалось.

Чем рискуют стороны, если при заключении договора в 2018 году укажут ставку НДС 20%, включаемую в цену товаров (работ, услуг), отгружаемых с 1 января 2019 года?

При несоответствии условий договора законодательству, действующему на момент заключения договора, сделка, является оспоримой (п. 1 ст. 168 ГК РФ ), т.е. есть риск, что одна из сторон сделки в судебном порядке оспорит ее заключение, т.е. договор может быть признан недействительным (п. 1 и п. 2 ст. 166 ГК РФ ). В тоже время, в соответствии с п. 2 ст. 166 ГК РФ оспоримая сделка может быть признана недействительной, если она нарушает права или охраняемые законом интересы лица, оспаривающего сделку, в том числе повлекла неблагоприятные для него последствия.

По мнению автора, указание в договоре, что «стоимость товаров, отгруженных с 01.01.2019 г. составляет 120 руб., в т.ч. НДС 20%» не нарушает права покупателя, поскольку на момент исполнения договора он будет соответствовать законодательству, а самое главное, что не зависимо от ставки НДС стоимость товаров согласована и в нашем примере составляет 120 руб. Т.е. риск признания сделки недействительной при указании ставки НДС 20% ничтожен. К тому же, как уже говорилось, к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется (п. 3 ст. 2 ГК РФ ).

Таким образом, из выше сказанного можно сделать вывод, что лучше не указывать в договоре конкретную ставку НДС. Но если стороны все же согласовали в 2018 году стоимость товаров (работ, услуг), отгружаемых с 1 января 2019 года с указанием на ставку НДС 20%, то, по мнению автора, риски признания таких договоров недействительными стремятся к нулю.

Если в заключенном договоре, который будут действовать в 2019 году оговорена ставка НДС 18%, то для исключения споров с контрагентами о стоимости товаров (работ, услуг), которые будут отгружены с 01.01.2019 г. необходимо составить дополнительное соглашение к договору, установив новую стоимость товаров (работ, услуг) с учетом ставки 20%. Причем не обязательно увеличивать стоимость товаров (работ, услуг) на «2% НДС» .

Иными словами, не исключено, что стороны захотят оставить туже стоимость, но с учетом 20% НДС. Например, стоимость услуг составляет в настоящее время 118 руб., в т. ч. 18 % НДС. Стороны договора пришли к соглашению, что с 1 января 2019 года стоимость услуг составляет 118 руб., в т. ч. 20% НДС. А могли установить стоимость услуг и в размере 120 руб. (и больше или меньше), в т. ч. 20% НДС.

При заключении дополнительных соглашений в 2018 году, как уже говорилось, лучше устанавливать стоимость товаров (работ, услуг) без указания конкретной ставки НДС 20%, т.е. лучше сделать ссылку на ставку, установленную п. 3 ст. 164 НК РФ.

Обратите внимание! Даже если стоимость товаров (работ, услуг), которые будут поставлены в 2019 году в договоре (или счете) оговорена со ставкой НДС 20%, при получении предварительной оплаты в 2018 году оснований для применения ставки НДС 20/120 нет, поскольку изменения в п.3 ст. 164 НК РФ еще не вступили в силу. Поэтому при получении аванса в счет поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2019 г. НДС исчисляется по ставке 18/118, даже если при их отгрузке НДС будет предъявлен по ставке 20% и данная ставка предусмотрена договором.

Виктория Варламова

Пример 2 . Договор на оказание услуг в январе 2019 года заключен в 2018 году. Стоимость услуг составляет 120 руб., в т. ч. НДС по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ. В декабре 2018 года перечислен 100% аванс в размере 120 руб. Исполнитель исчислит НДС по ставке 18/118, сумма НДС составит 18,31 руб. (120*18/118). При оказании услуг в 2019 году, стоимостью 120 руб. (в т. ч. НДС), исполнитель предъявит заказчику НДС по ставке 20%, т. е. 20 руб. При этом он примет к вычету НДС, исчисленный при получении аванса 2018 году, - 18,31 руб. (т. е. к вычету принимается НДС, исчисленный по ставке 18/118 с суммы аванса, засчитываемого в оплату оказанных услуг, т. е. со 120 руб.).

Исчисление НДС, если в договор не будут внесены изменения

Определение стоимости услуг (товаров, работ) со ставкой НДС 20%, зависит от условий договора.

Вариант 1: если стоимость товаров (работ, услуг) установлена в договоре с учетом НДС.

Например, указано, что стоимость услуг составляет 118 руб., в т.ч. НДС 18%, то в этой ситуации, по мнению автора, продавцу придется уплатить «лишние» 2% НДС за свой счет, т.е. вырастут расходы продавца. Если он готов вступить в споры с покупателем, то при определенных условиях договор может быть расторгнут или изменен судом (но это, по мнению автора, маловероятно).

Поясним нашу позицию. В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (пп. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).

Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров (п. 2 ст. 422 ГК РФ).

В Законе о повышении ставки НДС до 20%, прямо не установлено, что его действие распространяется на договоры, заключенные до 01.01.2019 г. И, по мнению автора, трактовать уточнение о том, что «новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 01.01.2019 г» - как указание на то, что новые нормы применяются и к «старым» договорам, нельзя (п.4 ст.5 Закона № 303-ФЗ). Иными словами, по мнению автора, в целях исчисления НДС продавец обязан рассчитать сумму налога по ставке 20%, но в соответствии с нормами ГК РФ у продавца нет оснований для автоматического увеличения стоимости товаров (работ, услуг), установленных договором, заключенным до 1 января 2019 года, на 2% НДС, т.е. общая стоимость, указанная в договоре с учетом НДС, должна остаться неизменной .

Кроме того, изменение ставки НДС можно квалифицировать как существенное изменение обстоятельств (ст. 451 ГК РФ), но, если говорить упрощенно, то расторгнуть или изменить договор можно при определенных обстоятельствах только в том случае, если увеличение ставки НДС, о котором стороны не предполагали при заключении договора приведет к значительному ущербу для продавца, если он исполнит договор на прежних условиях.

Дело в том, что существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа. Но изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях (п.1 ст.451 ГК РФ).

Виктория Варламова
Советник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

Причем, если стороны не достигли соглашения о приведении договора в соответствие с существенно изменившимися обстоятельствами или о его расторжении, договор может быть расторгнут, а по основаниям, предусмотренным п.4 ст.451 ГК РФ, изменен судом по требованию заинтересованной стороны при наличии одновременно следующих условий (п.2 ст.451 ГК РФ) :

1. в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет (т.е. речь может идти только о договорах, заключенных до опубликования Закона № 303-ФЗ- до 03.08.2018 г.);
2. изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора и условиям оборота;
3. исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора;
4. из обычаев или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.

Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условия (п.4 ст.451 ГК РФ).

В аналогичной ситуации, когда с 2004 года ставка НДС менялась с 20% на 18% суды также указывали, что изменить стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки налога можно только по соглашению сторон. Например : лизингополучатель требовал снижения цены на 2%, поскольку с 2004 произошло уменьшение ставки налога. Но ФАС Уральского округа в Постановлении от 08.07.2008 г. N Ф09-4928/08-С5 указал, что даже если стоимость услуг указана с учетом 20% НДС - «120, в т.ч. НДС 20%», то лизинговый платеж можно пересчитывать только по договоренности сторон.

Таким образом, еще раз приходим к выводу, что в одностороннем порядке изменить договорную стоимость товаров (работ, услуг), установленную с учетом НДС, продавец не может. Но с 1 января 2019 года продавец должен выполнить требования НК РФ о предъявлении покупателю НДС по ставке 20%, а не 18% (п.1 ст.168 НК РФ, и п.3 ст.164 НК РФ в ред. с 01.01.2019 г.), а значит ему придется сделать это за счет своей прибыли и данная позиция согласуется п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Виктория Варламова
Советник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

Так, по общему правилу (п.1 ст.168 НК РФ) продавец должен предъявить НДС покупателю дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) по прямой ставке. Но если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п.4 ст.164 НК РФ) (п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Поэтому в случае, когда по условиям договора НДС уже включен в стоимость товаров (работ, услуг) (т.е. указано «в т.ч. НДС» или «в т.ч. НДС 18%»), при их отгрузке с 01.01.2019 г. продавцу придется исчислить НДС по ставке 20/120 от общей стоимости с учетом НДС.

Пример 3 . Стоимость услуг в соответствии с условиями договора составляет 118 руб., в т.ч. НДС 18%. Значит при оказании услуг в 2019 году продавец предъявит заказчику НДС по ставке 20%, рассчитав его так: 118 руб.*20/120=19, 67 руб. В счете-фактуре он укажет стоимость услуг без НДС-98,33 руб., НДС по ставке 20% −19.67 руб., стоимость с НДС-118 руб.

Таким образом, если стоимость товаров (работ, услуг) установлена договором с учетом НДС («в т. ч. НДС» или «в т. ч. НДС 18%»), во избежание разногласий сторон и споров о цене лучше заранее оговорить стоимость товаров (работ, услуг) с новой ставкой НДС в дополнительном соглашении к договору.

Вариант 2: стоимость товаров (работ, услуг) указана в договоре без учета НДС.

Пример 4 . В договоре предусмотрено, что стоимость услуг составляет 100 руб. без учета НДС и НДС предъявляется дополнительно (в т. ч. по ставке 18%), то с 01.01.2019 г. продавец предъявит покупателю 20% НДС сверх цены без налога (п.1 ст.168 НК РФ, п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). В нашем примере стоимость услуг составит 120 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Иными словами, при таких условиях договора порядок определения стоимости товаров (работ, услуг) (условие о цене (цена + НДС)), не изменится, но стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки НДС в 2019 году автоматически вырастет.

Официальных разъяснений Минфина РФ о порядке исчисления НДС в «переходный период» пока нет. Поэтому автор выражает лишь свое мнение по данному вопросу и вопросам заключения договоров.

Виктория Варламова
Советник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

Получите
консультацию
эксперта

Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

НДС – один из тех видов налогов, при расчете которых у многих возникают вопросы. А все потому, что у него сложная правовая природа и нет единой ставки. Наоборот: их несколько и каждая имеет свое значение, применяется к конкретным случаям. Поэтому человек, например, занимающейся торговлей, может одновременно по конкретной группе товаров платить одну ставку, а по другой – иной процент. Так, сколько процентов НДС в 2018 году уйдет в бюджет? Далее об этом.

Какие бывают ставки

Согласно статье 164 Налогового кодекса, сбыт товаров, услуг или работ может облагаться по трем различным ставкам. Вот, с колько составляет НДС:

Размер ставки зависит от того, какие именно товары, услуги или работы и в рамках какой операции реализует тот или иной бизнесмен, фирма. Рассмотрим более подробно каждую ставку: сколько процентов НДС в 2018году и за что.

Ноль процентов

Есть ряд производств, которые в России вообще не подпадают под налог на добавочную стоимость. Иногда, чтобы следовать духу Налогового кодекса, им ставят нулевой НДС. Производства эти специфические. К таковым, например, отнесена космическая отрасль.

Также нулевой НДС положен тем компаниям, которые производят свои товары для реализации их за границей. Это правило прописано в первом пункте статьи 164 Налогового кодекса. Правда, чтобы воспользоваться этим правом, производители (поставщики на иностранные рынки) должны документально подтвердить, что их товары идут только на экспорт. Для этого, согласно статье 165, компания должна подать в ИФНС соответствующий набор документов.

Читайте также Когда выписывать счет-фактуру на аванс

И еще один случай, когда можно рассчитывать на нулевой НДС, это оказание услуг по международным перевозкам различных товаров, багажа или пассажиров. То есть транспортные компании обычно не платят этот налог. Для них действуют несколько другие формы налогообложения.

Названные льготы довольно стабильны, поэтому компании в этих сферах не беспокоятся вопросом, сколько составляет НДС для них.

Десять процентов

Пониженная ставка НДС, равная 10 процентам, распространяется только на определенные группы товаров. Их перечень можно найти в статье 164 (п. 2) Налогового кодекса, а также в следующих постановлениях Правительства РФ:

• № 688 от 15.09.2008 года;
• № 908 от 31.12.2004 года;
• № 41 от 23.01.2003 года.

В первую очередь, к таким изделиям, для которых НДС составляет 10 процентов, относят продукты и детские товары. Правда, продукты не все, а только те, которые входят в основную продовольственную корзину. Например, молоко и хлеб будут облагаться пониженным налогом. А вот мясо красной рыбы уже будет идти по полной ставке.

Также на НДС 10% могут рассчитывать продавцы лекарств и различных медицинских препаратов. Правда, особо важная часть из них по закону вообще может быть освобождена от уплаты налогов. Остальное идет по пониженной ставке.

Но в любом случае, когда задаются вопросом, сколько НДС в России и можно ли платить по пониженной ставке, надо руководствоваться перечисленными актами Правительства. НДС 10% распространяется только на те виды товаров, которые в них прямо указаны. В остальных случаях в бюджет идет полноценный НДС.

Восемнадцать процентов

По принципу исключения во всех остальных ситуациях, когда товары не освобождены от налога или к ним не может быть применена пониженная ставка, обязанные лица должны отдавать в бюджет НДС, равный 18 процентам.

← Вернуться